Добрый день! ООО на ОСНО занимается строительством жилых и нежилых зданий,заключили договор с ИП на оказание строительных работ, где мы выступаем заказчиками , с р/с нами был оплачен счет для проживания сотрудников этого ИП в гостинице .Возможно ли эти расходы включить в расчет налога на прибыль и как верно оформить ?
Добрый день!
Организация - заказчик вправе учесть оплаченные за индивидуального предпринимателя (его сотрудников) расходы на проживание по договору в целях налога на прибыль и принять НДС к вычету. Для этого условие о компенсации понесенных расходов, а также перечень таких расходов должно быть включено в цену стоимости работ, то есть быть условием договора подряда, а также рекомендуем обговорить какой документ будет подтверждать такие расходы, к примеру это может быть отчет подрядчика с перечислением понесенных расходов. Также необходимы копии первичных документов на проживание (счет на проживание из гостиницы и документы об оплате)
Обоснование: В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ).
Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).
Таким образом, расходы заказчика по договору возмездного оказания услуг/выполнения работ состоят из вознаграждения и возмещаемых исполнителю издержек, связанных с исполнением им договора.
Налог на прибыль
В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, а также другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 41, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В Постановлении ФАС Уральского округа от 30.04.2009 N Ф09-2594/09-С3 по делу N А76-15564/2008-39-356 ( которое было поддержано определением ВАС РФ от 31.07.2009 N ВАС-9188/09)
суд признал правомерным включение организацией в состав расходов оплаты проживания в гостинице работников подрядчика, так как она была произведена в рамках договора подряда. Отметим, что, хотя в приведенном судебном решении речь шла о работниках организации-подрядчика, сделанные арбитрами выводы применимы и для рассматриваемой ситуации. Ведь индивидуальный предприниматель выступает и как подрядчик.
Таким образом, организация вправе учесть оплаченные за сотрудников индивидуального предпринимателя расходы на проживание по договору оказания услуг в целях налога на прибыль (Письмо Минфина России от 08.08.2016 N 03-04-06/46423).
НДС
В рассматриваемом случае оплата организацией-заказчиком за сотрудников индивидуального предпринимателя расходов на проживание не относится к командировочным расходам, а является частью стоимости услуг индивидуального предпринимателя, только уплаченной третьему лицу (гостинице, перевозчику), поэтому п. 7 ст. 171 НК РФ не подлежит применению.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Из приведенных норм следует, что в случае оплаты организацией-заказчиком за сотрудников индивидуального предпринимателя расходов на проживание организация вправе принять НДС к вычету при условии приобретения услуг у индивидуального предпринимателя для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 11.11.2016 N Ф06-13631/2016 по делу N А65-817/2016).
Обратите внимание, что в договоре следует определить, какой конкретно документ (название, содержание, форма) оформляется исполнителем для предъявления суммы возмещаемых расходов заказчику. Это может быть отдельный документ в виде отчета о предъявляемых к возмещению расходах (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2008 по делу N А42-6681/2005). Или же данные об осуществленных расходах могут быть указаны в справках о стоимости выполненных работ и затрат, счетах-фактурах, актах приемки выполненных работ (Постановление ФАС Уральского округа от 30.04.2009 N Ф09-2594/09-С3, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 31.07.2009 N ВАС-9188/09).
Кроме того, стороны должны четко прописывать наименование возмещаемых затрат. К примеру, часто заказчик в своем налоговом учете отражает командировочные расходы по сотрудникам организации-исполнителя. При таком оформлении в признании затрат будет отказано, так как юрлицо имеет право направлять в командировки только своих работников (Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723 и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2011 по делу N А03-3375/2010).