Добрый день, мы строительная организация на ОСНО, заключен договор с самозанятым на строительно-монтажные работы, объект находится в другом регионе. Мы покупаем ему билет до объекта, а также предоставляем проживание, как это прописать в договоре, чтобы принять в расходах по налогу на прибыль (какие подтверждающме документы?) Какие то риски и доп.налоги у нас при этом возникают?
1 лайк
Елена, здравствуйте!!!
Минфин уверен: на оплату проезда исполнителя к месту оказания услуг не начисляют страховые взносы
Если исполнитель по гражданско-правовому договору произвел и документально подтвердил расходы, а заказчик их возместил или оплатил, эту сумму не облагают взносами. Норма действует с 1 января 2021 года. По мнению Минфина, такое правило применяют, например, в отношении оплаты проезда к месту оказания услуг физлицами, а также их проживания.
Для ситуации, когда исполнитель является самозанятым, ведомство обратило внимание на другой аргумент: если выплату учитывают в базе по НПД и у заказчика есть чек, то страховые взносы платить не нужно.
Отметим, разъяснения касаются ситуации, когда оказывают актерские услуги. Однако полагаем, вывод можно применить и к другим случаям.
Документ: Письмо Минфина России от 22.09.2021 N 03-04-06/76866
На клерке есть статья с иным мнением, Можно ли компенсировать расходы самозанятому
Но в статье нет каких либо ссылок на НПА или разъяснения.
Был по этому поводу вопрос и вот что ответило налоговое ведомство.
Вопрос: В рамках договора оказания услуг самозанятый едет в другой город. Организация-заказчик компенсирует расходы на проезд, проживание, питание. Какую сумму необходимо учитывать у самозанятого в доходах?
Ответ: Самозанятый учитывает в доходах всю сумму вознаграждения, полученную от заказчика. Компенсация расходов на проезд, проживание и питание, выплачиваемая самозанятому отдельно от вознаграждения по договору, не учитывается в доходах по НПД, а подлежит обложению НДФЛ по правилам гл. 23 НК РФ.
Обоснование: Согласно ст. 783, п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса РФ цена в договоре оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение.
В зависимости от условий договора, заключенного с самозанятым, компенсация расходов на проезд, проживание, питание может являться составной частью стоимости оказываемой услуги либо выплачиваться самозанятому отдельно от вознаграждения по договору.
В соответствии с ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход” (далее - Закон N 422-ФЗ) объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). В силу ч. 1 ст. 8 Закона N 422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения.
Следовательно, если компенсация расходов на проезд, проживание, питание по условиям договора включена в стоимость приобретаемой услуги и не отделена от суммы вознаграждения, выплачиваемой самозанятому, последний учитывает в доходах всю сумму, полученную от заказчика.
Компенсация расходов на проезд или проживание, выплачиваемая самозанятому гражданину отдельно от вознаграждения по договору, не учитывается в доходах по НПД в связи со следующим.
Для целей Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы, полученные плательщиком НПД в натуральной форме (п. 11 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ). Такие доходы подлежат налогообложению в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Если оплата организацией расходов физических лиц на их проезд и проживание при оказании услуг организации по гражданско-правовым договорам осуществляется в интересах этих физических лиц, то оплата этих расходов, по мнению Минфина России, признается доходом, полученным физическими лицами в натуральной форме, а суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 23.05.2016 N 03-04-06/29397).
Таким образом, суммы компенсации расходов на проезд, проживание, питание не учитываются самозанятым для целей исчисления НПД, но являются доходом, облагаемым НДФЛ.
Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 10.03.2022 N 03-11-11/17314. Кроме того, Минфин России обращает внимание, что компенсация расходов на проезд, на наем жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточных), характерна для трудовых, а не гражданско-правовых отношений. В случаях, при которых налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о подмене трудовых отношений с привлечением физического лица, уплачивающего НПД, налоговым органом может быть осуществлена переквалификация отношений и произведено начисление НДФЛ и страховых взносов (Письмо ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674, Определение Верховного Суда РФ от 27.02.2017 N 302-КГ17-382 по делу N А58-547/2016).
Е.И. Ефремова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.11.2022
Учитывая разные мнение по Вашему вопросу, я бы не рекомендовал выделять ни в суммах, ни в договоре компенсации за проезд и проживание, тем более, что есть риск переквалификации в трудовые отношения.