Питание сотрудников (услуги по предоставлению питания)

Добрый день!
Прошу помочь разобраться в вопросе предоставления питания. Компания на ОСНО получила документы на питание , точнее услуги по предоставлению питания, за апрель месяц ( с НДС) , в акте сдачи-приема услуг прописано что предоставлено 95 завтраков по 50 руб, 80 обедов по 95 руб, 90 ужинов по 55 руб., но идентифицировать работника невозможно, потому как питание происходит по талонам. Необходимо ли начислять НДФЛ и страховые взносы и как правильно и в каких документах отразить предоставление питания на безвозмездной основе (с работников ничего не удерживаем) . В трудовом и колдоговоре не указано, также не нашла отражения в положении об оплате труда.

Документооборот

Документами, подтверждающими оплату питания работникам, являются:

  • трудовой или коллективный договор, в которых оговариваются возможность и условия оплаты питания;
  • документы, подтверждающие расходы на питание (счета, накладные, договоры и т.д.).

В письме УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 20-12/093536 сотрудники налогового органа разъясняют, что документальным обоснованием для признания расходов организации, связанных с предоставлением работникам бесплатного питания, являются трудовые договоры с работниками, в которых предусмотрена обязанность организации по обеспечению бесплатными обедами, договор с организацией общественного питания, акт приемки оказанных услуг.

В качестве доказательства передачи обедов работникам (в том числе и для идентификации сумм дохода) может служить ведомость, в которой расписываются работники (постановление ФАС Уральского округа от 21.10.2009 N Ф09-8067/09-С2).

Налог на прибыль при оплате питания работников

Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов в силу п. 4 ст. 255 НК РФ относится к расходам на оплату труда. Кроме того, согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся иные выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.

Таким образом, расходы на оплату питания работникам могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (см. письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68497, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@).

В налоговой отчетности расходы на оплату питания работникам в соответствии с законодательством РФ, либо предусмотренную трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, отражаются по строке 010 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если такие затраты отнесены к косвенным расходам, то они отражаются по строке 040 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

НДС при оплате питания работников

Минфин России и налоговые органы в некоторых письмах настаивают на начислении НДС на стоимость бесплатно предоставленных работникам обедов (письма Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 05.07.2007 N 03-07-11/212, УФНС по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410). При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении данных товаров, принимаются к вычету в порядке и на условиях, определенных статьями 171, 172 НК РФ.

Аргументирована эта позиция тем, что пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией. Кроме этого, п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.03.2014 N Ф01-89/14.

Однако когда условие о компенсации расходов на питание включено в трудовой (коллективный) договор, данные суммы могут быть отнесены в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, поэтому такие суммы компенсации расходов на питание объектом обложения НДС не являются. Аналогичные выводы сделаны в письме Минфина России от 02.09.2010 N 03-07-11/376. Поэтому в случае включения условия о предоставлении питания работникам в трудовой договор (коллективный договор) стоимость питания НДС не облагается. Весомым аргументом в пользу неначисления НДС может служить тот факт, что отношения между работником и работодателем по обеспечению питанием устанавливаются на основании трудового, а не гражданско-правового договора, поэтому реализации в понимании ст. 39 НК РФ не возникает. При этом работодатель сам услуг питания не оказывает, а выступает только посредником между работниками и предпринимателем. По сути, питание оплачивается работником из своего дохода, с которого удержан НДФЛ и который вошел в налогооблагаемую базу по страховым взносам. Арбитражная практика поддерживает такую позицию (см. определение ВАС РФ от 11.06.2008 N 7333/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 18.02.2008 N Ф08-402/2008-127А, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2010 N А03-12730/2009, от 15.09.2008 N Ф04-5056/2008, от 16.10.2006 N Ф04-6696/2006(27316-А75-42), ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 N А44-1500/2005-15, от 10.02.2006 N А05-11177/2005-18, от 23.01.2006 N А42-10403/04-20, Семнадцатого ААС от 20.04.2009 N 17АП-2184/09, ФАС Уральского округа от 18.02.2011 N Ф09-11558/10-С2).

Естественно, что при таком подходе суммы НДС, предъявленные поставщиками питания, к вычету не принимаются, поскольку обеды не используются в операциях, облагаемых НДС.

Суммы компенсации расходов на питание (в денежной форме), начисляемые работникам организации в соответствии с трудовым договором, согласно разъяснениям Минфина России объектом обложения НДС не являются (см. письма от 07.03.2022 N 03-01-10/7881, от 23.10.2017 N 03-15-06/69405, от 02.09.2010 N 03-07-11/376).

НДФЛ при оплате питания работников

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами) как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (освобожденные от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ. В ней не предусмотрено освобождение от НДФЛ выплат (компенсаций) на питание, производимых работодателем в соответствии с коллективным и (или) трудовыми договорами. Поэтому независимо от того, предусмотрены выплаты трудовым и (или) коллективным договором или нет, доходы работника в сумме компенсации затрат на питание (оплаты питания), облагаются НДФЛ. Если компенсация питания не установлена законодательством, то она облагается НДФЛ, как доход физлица (см., например, письма Минфина России от 07.02.2022 N 03-01-10/7881, от 10.05.2018 N 03-04-07/31223).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлены ст. 211 НК РФ.

Так, в стоимость товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы по НДФЛ включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (п. 1 ст. 211 НК РФ).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания , отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, доходы работников, полученные в виде бесплатного питания также облагаются НДФЛ (см. письма Минфина России от 11.12.2019 N 03-04-05/96827, от 03.08.2018 N 03-04-06/55047, от 17.05.2018 N 03-04-06/33350).

Датой получения работниками доходов в натуральной форме является день оплаты организацией стоимости питания для них (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 14.09.2021 N 03-04-05/74365).

Доход каждого физлица возможно определить путем деления общей суммы расходов на питание на число участников мероприятия. Аналогичное мнение высказывал и Минфин России в письмах от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117, от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167, рекомендуя при предоставлении работникам питания доход каждого налогоплательщика рассчитывать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.

Коды доходов и вычетов по НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. Оплата за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика отражается в Справке с кодом 2510.

Страховые взносы при оплате питания работников

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Если же оплата питания не предусмотрена законодательством, а установлена только колдоговором или локальным актом, то соответствующие суммы не попадают по действие пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ и облагаются страховыми взносами (см. письма ФНС России от 05.03.2021 N БС-4-11/2929@, Минфина России от 16.03.2022 N 03-15-06/19733, от 07.02.2022 N 03-01-10/7881, от 15.02.2021 N 03-15-06/10032, от 28.01.2021 N 03-15-07/5265, от 23.09.2020 N 03-15-06/83269, от 17.05.2018 N 03-04-06/33350, от 10.05.2018 N 03-04-07/31223, от 23.10.2017 N 03-15-06/69405). Причем страховые взносы начисляются на выплаты работникам и в денежной, и в натуральной форме. Так, в силу п. 7 ст. 421 НК РФ при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Иными словами, если работник частично оплачивает стоимость предоставленного ппитания, то взносами облагается только неоплаченная им часть стоимости.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

В перечне выплат, установленных ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, нет оплаты за питание работников. Следовательно, такие выплаты должны быть включены работодателем в базу по страховым взносам.

1 симпатия