Добрый вечер, Елена.
1. В части страховых взносов
В случае исключения некоторых работников из продолжающего действовать договора, а также в случае прекращения (расторжения) договора до истечения одного года, например при увольнении работника, надо доначислить страховые взносы на суммы платежей (взносов) по договорам ДМС таких работников (Письма Минфина России от 15.12.2022 N 03-03-06/1/123192, от 27.07.2022 N 03-03-06/1/72400).
Если после увольнения работника организация не исключает его из списка застрахованных по договору ДМС лиц, то суммы уплаченных страховых премий, приходящиеся на период после увольнения работника и признанные осуществленными не в рамках трудовых отношений, не являются объектом обложения страховыми взносами.
2. В части НДФЛ:
В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Соответственно, не облагаются НДФЛ страховые взносы по договорам ДМС, заключенным организацией в пользу работников (в том числе и после перехода этих работников в категорию уволенных), поскольку, во-первых, эти договоры являются договорами добровольного личного страхования, а во-вторых, п. 3 ст. 213 НК РФ не связывает освобождение от налогообложения НДФЛ с наличием трудовых отношений между страхователем и застрахованным физическим лицом. Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются контролирующие органы (Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886).
3. В части налога на прибыль:.
Вам необходимо исходить из условий страхования по уволенным сотрудникам, а также из факта расторжения договора ДМС или его изменения.
Если застрахованный работник уволился, то признанные к моменту увольнения расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС) в налоговом учете не корректируют.
Возможность дальнейшего учета расходов в целях налогообложения зависит от того, остался работник в списке застрахованных лиц после своего увольнения или исключен из этого списка, а также от факта расторжения непосредственно самого договора ДМС.
В соответствии с положениями пункта 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций, относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, расходы в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, в случае если выполняются условия, предусмотренные в пункте 16 статьи 255 НК РФ, а также если указанные расходы отвечают критериям статьи 252 НК РФ
Если после увольнения работник по-прежнему может пользоваться страховкой, то расходы на ДМС в части, приходящейся на него, в налоговом учете не признавайте (Письма Минфина России от 01.02.2019 N 03-03-06/1/5947, от 13.10.2017 N 03-03-06/1/67067, от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922).
Если после увольнения работник исключен из списка застрахованных лиц, но вместо него в список включен новый сотрудник, то продолжайте учитывать страховую премию (взнос) в расходах в том же порядке, что и ранее. Это связано с тем, что договор продолжает действовать и срок его действия остается прежним. А изменения в списке застрахованных лиц на возможность учета расходов в целях налогообложения не влияют (п. 16 ст. 255 НК РФ, Письма Минфина России от 01.02.2019 N 03-03-06/1/5947, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/11 (п. 2), от 18.12.2007 N 03-03-06/1/869). Такие расходы учитываются с учетом ограничений, предусмотренных п. 16 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.02.2019 N 03-03-06/1/5947).
Если договор ДМС досрочно расторгается до истечения одного года с момента заключения договора, то расходы, отнесенные ранее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку были нарушены условия, установленные пунктом 16 статьи 255 НК РФ. (Письма Минфина России от 03.04.2023 N 03-03-06/1/29258, от 15.12.2022 N 03-03-06/1/123192, от 27.07.2022 N 03-03-06/1/72400).
Если срок договора ДМС истек и был заключен новый договор ДМС на срок менее одного года, платежи (взносы) по новому договору в расходах не учитывайте (Письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-03-06/1/46385).
В случае возврата страховщиком уплаченной страховой премии в части, приходящейся на уволенного работника, сумму возврата в доходах для целей налогообложения прибыли не учитывайте (Письмо Минфина России от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922).