Добрый день. Организация на УСН доходы- расходы, оплачивает мед услуги за работника и члена семьи. Договор на срок более года, имеется лицензия. Учитываются ли такие расходы при УСН, есть ли перечень услуг, которые можно оплачивать (можно ли оплачивать пластику?). Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами?
Здравствуйте.
РАСХОДЫ НА ОКАЗАНИЕ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ ПРИ УСН
Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы по Налогу, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 07.05.2015 N 03-11-03/2/26501, от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557, от 23.01.2015 N 03-07-08/1947).
Расходы на медицинское обслуживание (лечение) работников, осуществляемые вне рамок обязательного медицинского страхования, в указанном перечне не поименованы.
Наряду с этим следует учитывать, что при определении налоговой базы по Налогу могут быть признаны расходы на оплату труда при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В свою очередь, ст. 255 НК РФ определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В частности, согласно абзацу 9 п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.
При этом расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг в совокупности с расходами, указанными в п. 24.2 ст. 255 НК РФ (расходы на путевки), не могут превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (письма Минфина России от 05.07.2019 N 03-03-07/49884, от 21.08.2018 N 03-04-06/59126).
Таким образом, суммы платежей по договорам на оказание медицинских услуг (в том числе пластики), заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по Налогу, при соблюдении вышеуказанного предельного размера платежей (письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-11-06/2/7568, от 30.01.2012 N 03-11-06/2/14, от 27.09.2011 N 03-11-06/2/133).
Сумма уплаченного страхового взноса отражается в составе расходов при налогообложении на дату перечисления денежных средств страховой компании, если такая сумма не превышает 6% от расходов на оплату труда например за 1 квартал года.
Если сумма, которая была перечислена по договору ДМС, превышает 6% от расходов на оплату труда за 1 квартал, то в 1 квартале можно учесть в расходах страховой взнос в пределах 6% лимита, рассчитанного за 1 квартал с начала года, а уже по итогам полугодия, девяти месяцев и года можно учесть часть расходов, которые не были учтены в предыдущих отчетных периодах (так как по итогам отчетных периодов и налогового периода возрастут расходы на оплату труда и лимит расходов на ДМС).
Если по итогам года уплаченный страховой взнос не укладывается в 6% лимита расходов на оплату труда, то учесть оставшуюся часть расходов в следующем году не получится.
НДФЛ
По мнению специалистов финансового ведомства, поскольку организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль организаций, то норма п. 10 ст. 217 НК РФ об освобождении от обложения НДФЛ сумм, уплаченных работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, в данном случае не применяется (письма Минфина России от 16.03.2020 N 03-04-06/19819, от 01.08.2018 N 03-04-06/54288, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77838).
При этом суды, в том числе высшей инстанции, придерживаются иной позиции. Так, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, от 09.10.2007 N 5560/07 указано, что ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении нормы п. 10 ст. 217 НК РФ в зависимости от режима налогообложения работодателей физические лица, работающие в организациях, применяющих спецрежимы, ставятся в неравное положение по отношению к работникам организаций с общей системой налогообложения, что нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ. Кроме того, применение спецрежима не лишает организацию права расходовать на медобслуживание работников собственные средства фирмы, оставшиеся после выплаты налога, уплачиваемого в связи с применением этого спецрежима (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 N А56-48569/2005).
Если организация решит облагать НДФЛ доходы работников, полученные ими в натуральной форме, то НДФЛ необходимо будет исчислить на дату оплаты медицинских услуг за работников (п. 3 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ.
Так, на основании пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков-организаций, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, в данном случае суммы, уплаченные организацией за медицинское обслуживание своих работников, не подлежат обложению страховыми взносами в случае, если соответствующий договор на оказание медицинских услуг работникам заключен на срок не менее одного года и при наличии у медицинской организации соответствующей лицензии (письмо Минфина России от 29.06.2017 N 03-15-06/41121, от 17.08.2022 N 03-03-06/1/80159, от 11.06.2021 N 03-03-06/1/46385).
Данная точка зрения является справедливой и в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 20.1, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”).