Юлия!
Вопрос об учете в целях исчисления налога на прибыль компенсации работнику затрат по найму жилого помещения является спорным.
По мнению Минфина России, если затраты на наем жилья для размещения работников являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, то их можно учесть в составе расходов на оплату труда как заработную плату в натуральной форме. Если же такие расходы носят социальный характер, то для целей налогообложения прибыли они не учитываются согласно положениям п. 29 ст. 270 НК РФ, даже если эти выплаты предусмотрены трудовыми договорами (см. Письмо Минфина России от 23.11.2017 № 03-03-06/1/77516). Аналогичная точка зрения о том, что расходы на возмещение затрат по найму жилья могут быть признаны в случае, если они являются формой оплаты труда, высказана ФНС России в п. 3 Письма от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@. Вместе с тем существует судебная практика, согласно которой расходы на оплату жилья иностранных сотрудников учитываются на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 или пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Мы сейчас будем исходим из предположения, что организация готова отстаивать свою позицию и учитывает расходы в виде компенсации затрат по найму жилья в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
Сумма взносов на “несчастное” страхование на сумму возмещения затрат по найму жилья в новом месте жительства включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Проводки
- Отражены расходы в виде возмещения по оплате жилья на новом месте работы.
Документы: трудовой договор, заявление работника, документы, подтверждающие понесенные расходы, бухгалтерская справка.
- Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (сумма компенсации x 0,2%)
Дт 20 (23, 25, 26, 44) - Кт 69.
Документы: бухгалтерская справка-расчет.
- Отражена оплата возмещаемых расходов
Дт 73 - Кт 51.
Документы: выписка банка по расчетному счету.
Позиции по данному вопросу Минфина РФ и суда
В письме Минфина России от 05.11.2009 № 03-03-05/200 разъясняется, что зарплата в натуральной форме сверх установленного Трудовым кодексом РФ 20% размера не учитывается в расходах.
Из писем Минфина России и ФНС России следует, что расходы на оплату жилья можно учесть, если они предусмотрены трудовым (коллективным) договором как оплата труда в натуральной форме. Учитывать такие выплаты в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, нельзя.
В то же время имеется судебный акт, согласно которому оплату жилья иностранным работникам можно учесть в полном объеме в составе расходов на оплату труда либо в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Расходы на оплату жилья (компенсацию затрат на его оплату) можно учесть в составе расходов на оплату труда, если они предусмотрены трудовым (коллективным) договором как оплата труда в натуральной форме
В письме Минфина России от 18.02.2022 № 03-03-06/1/11643 указано, что если расходы работодателя на аренду жилья для сотрудников являются формой оплаты труда и они предусмотрены в трудовом договоре, то их можно учесть в составе расходов как заработную плату, выраженную в натуральной форме.
В письмо Минфина России от 19.03.2021 № 03-15-06/19723 следует, что предусмотренные в трудовых договорах расходы на оплату жилья сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они являются формой оплаты труда и не носят социального характера.
Есть еще десяток письмен аналогичного содержания.
Но есть и противоположное мнение: расходы на оплату жилья иностранным работникам можно учесть в полном объеме в составе расходов на оплату труда либо в составе прочих расходов.
В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 01.10.2015 № Ф05-11410/2015 по делу № А40-6591/15
Суд установил, что налогоплательщик нес расходы по найму жилья для своих иностранных сотрудников в соответствии с требованиями миграционного законодательства. Предоставление жилья было согласовано в трудовом договоре. Суд отклонил довод инспекции, что такие расходы могли быть учтены в размере, не превышающем 20% от начисленной заработной платы.
Суд пришел к выводу, что эти расходы можно учесть в полном объеме на основании п. 25 ст. 255 НК РФ или пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
С точки зрения права не имеет значения иностранный это работник или же россиянин, т.к. с точки зрения закона и подводов налогообложения все должны быть равны.
Тем не менее, данную позицию нужно будет отстаивать, скорей всего, в судах.