Добрый день. Организация ООО получила акт камеральной налоговой проверки с доначислениями в 11 миллионов) рублей по налогу на прибыль за 3 квартал 2023 года. Вопрос: при подаче корректировочной декларации по налогу на прибыль за 3 квартал 2023 года акт данной камеральной проверки все равно будет исполнен? В корректировке указана сумма к доплате по сравнению с первичной декларацией, но все равно меньше 11 миллионов). Обязательно ли писать возражение на акт камеральной проверки, если подали корректировку по данному периоду?
Приветствуем вас!
Пунктом 9.1 ст. 88 НК РФ установлено, что, если до окончания камеральной проверки подается уточненная декларация, эта проверка первоначальной декларации прекращается и начинается новая проверка на основе “уточненки”. В Налоговом кодексе не указано, какая дата является окончанием камеральной проверки, если после составления акта, но до вынесения решения была представлена “уточненка”. В связи с этим возникают споры по поводу того, нужно ли учитывать данные такой уточненной декларации при вынесении решения по проверке.
России указала, что момент окончания камеральной проверки, по результатам которой выявлены нарушения, следует определять по дате, указанной в акте проверки. Объяснили налоговики это тем, что согласно подп. 9 п. 3 ст. 100 НК РФ в акте проверки указываются даты начала и окончания проверки. В связи с этим при представлении уточненной декларации после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов проверки первичной налоговой декларации, предусмотренные п. 9.1 ст. 88 НК РФ, отсутствуют.
В ранних разъяснениях ФНС России отмечала, что моментом окончания камеральной проверки является истечение предусмотренного п. 2 ст. 88 НК РФ трехмесячного срока со дня поступления в ИФНС декларации либо момент ее окончания, определяемый по дате, указанной в акте проверки, в зависимости от того, что наступило ранее (письма от 16.07.2013 № АС-4-2/12705, от 23.07.2012 № СА-4-7/12100).
С этим мнением согласны суда в настоящее время.
То есть многое зависит, когда вы подали уточненнную декларацию, ранее чем указана в акте, когда окончена проверка или нет.
Если рынее, то у вас камеральная проверка будет проводить сначла и понятно, что тут нет смысла писать возражения.
Принятие решения
Несмотря на сложившуюся судебную практику, суды в некоторых случаях считают обоснованным учет данных “уточненки”, представленной после составления акта камеральной проверки, при вынесении решения по декларации, в отношении которой проводилась камеральная проверка (см. Определение Верховного суда РФ от 14.03.2022 N 301-ЭС22-844). В этом деле компания представила 28 августа 2019 г. “уточненку” по налогу на прибыль. При ее камеральной проверке налоговики пришли к выводу о неправомерном исключении компанией из состава внереализационных доходов суммы, ранее указанной в первоначальной декларации. Это нарушение было отражено в акте проверки, который компания получила 11 декабря 2019 г.
30 декабря 2019 г. компания в срок, предусмотренный для подачи возражений по акту, представила вторую уточненную декларацию. В ней она в доходах указала сумму, на которой настаивали налоговики, и дополнительно заявила расходы. В связи с представлением второй уточненной декларации ИФНС приняла решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Решение по результатам камеральной проверки было принято 17 июня 2020 г. Вынося его, налоговики не учли данные второй уточненной декларации, так как она представлена после составления акта камеральной проверки.
Суды трех инстанций не согласились с таким подходом, указав, что по общему правилу представление “уточненки” после составления акта камеральной проверки в отношении предыдущей уточненной декларации не влечет прекращения проверки по ней на основании п. 9.1 ст. 88 НК РФ, поскольку камеральная проверка предыдущей “уточненки” завершена, а дата ее окончания указана в акте проверки. Однако в рассматриваемой ситуации на момент подачи второй уточненной декларации камеральная проверка первой уточненной декларации не была завершена. Об этом свидетельствует то, что в связи с представлением второй уточненной декларации налоговиками было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых у компании были затребованы документы. При этом в требовании было указано, что оно направлено в связи с камеральной проверкой первой уточненной декларации. Кроме того, с 30 декабря 2019 г. началась камеральная проверка второй уточненной декларации, которая закончилась 30 марта 2020 г. Решение же по камеральной проверке было принято 17 июня 2020 г., то есть уже после того, как налоговики произвели оценку дополнительно заявленных во второй уточненной декларации расходов. Таким образом, при вынесении решения по проверке налоговики должны были учесть данные второй уточненной декларации, представленной после составления акта проверки.
Мы полагаем, что лучше, конечно подавть возражения, чтобы еще раз учли ваши аргументы. Это будет не лишним. Тем более, это нужно делать, если корректировка была позже окончания проверки.