Порядок проведения камеральной проверки

Добрый день,

ситуация: Расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2021 первичный предоставлен 22.11.2021 с опозданием по сроку сдачи. 24.11.2021-сдан корректирующий РСВ №1. 02.02.2022-сдан корректирующий РСВ №2 (все по ТКС).

вопросы: Какой будет дата окончания камеральной налоговой проверки? До какого числа должен быть оформлен акт проверки? в какие сроки вручен налогоплательщику?

продолжение ситуации: 24.08.22 по ТКС получили Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 22.08.22 (с основанием: в связи с отсутствием вручения материалов налоговой проверки) и Извещение о времени и месте рассмотрения мат-в нал.пров. от 22.08.22. До 24.08.22 никаких документов по камерал.проверки РСВ ни по почте ни по ТКС не получали. По созвону с налоговой узнали, что почтой России 24.08.22 нам направлены следующие документы: 1. Акт налоговой проверки от 23.05.22 (камералка по РСВ за 9 мес. 2021г. - несвоевременная сдача, ст.119 НК РФ - 5% от неуплаченной в срок суммы страх.взн.);
2. Извещение о времени и месте рассмотрения мат-в нал.пров. от 23.05.22 (срок на 07.07.22);
3. Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения от 07.07.22 (перенос на 22.08.22) Налогоплательщик естественно не мог явиться так как на 7 июля и не знал, что назначено рассмотрение материалов проверки и акта проверки не видел, так как не получал его ни по ТКС, ни по почте;
4. Извещение о времени и месте рассмотрения мат-в нал.пров. от 07.07.22 (срок на 22.08.22).
Складывается впечатление, что все документы отправленные почтой России оформлены задним числом.
Есть ли шанс в этой ситуации оспорить штраф по ст.119 в связи с несвоевременным вручением акта проверки или снизить до минимума в 1000руб.?

Стоит ли писать жалобу по нарушению порядка проведения проверки и хода рассмотрения материалов?

Елена, здравствуйте!!!
Ответ будет состоять из нескольких этапов

Приступим.

22.11.2021 сдан расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2021 первичный, опоздание по сроку сдачи.
24.11.2021-сдан корректирующий РСВ №1.
02.02.2022-сдан корректирующий РСВ №2 (все по ТКС).

Срок проведения камеральной налоговой проверки начинает течь со следующего дня после дня подачи расчета (п. 2 ст. 6.1)

Предельные сроки проведения камеральной проверки установлены в п. 2 ст. 88 НК РФ. Продление трехмесячного срока камеральной проверки Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Если день отправки расчета и день его получения налоговым органом не совпадают, то течение срока, установленного для проведения такой налоговой проверки, начинается со дня получения налоговым органом налоговой декларации (Письмо Минфина России от 22.12.2017 N 03-02-07/1/85955).
С учетом статьи 6.1 НК и тем что корректировка была отправлена 02.02.2022,
то начало течения срока камеральной проверки начинается 03.02.2022 и должна быть закончена 03.05.2022(не рабочий день), следовательно крайний день окончания камеральной проверки 04.05.2022.

Акт должны составить в течение 10 рабочих дней после окончания проверки (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ).

К сожалению, если инспекция нарушит этот срок, то отменить решение по проверке только по этой причине не получится (п. 14 ст. 101 НК РФ, п. 3 Письма Минфина России от 23.03.2018 N 03-02-07/1/18400, Письмо ФНС России от 25.01.2021 N СД-4-2/778@).

Акт вам должны вручить по общему правилу в течение пяти рабочих дней со дня его составления (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 100 НК РФ).

Если инспекция нарушит этот срок, отменить итоговое решение по такой проверке только по этой причине не получится (п. 14 ст. 101 НК РФ, п. 3 Письма Минфина России от 23.03.2018 N 03-02-07/1/18400).

Акт вручат (п. 5 ст. 100 НК РФ):

под подпись вам лично или вашему представителю. Если акт получает ваш представитель, то ему нужно указать реквизиты доверенности (п. 3 ст. 26, п. 3 ст. 29 НК РФ, п. 4 ст. 185.1 ГК РФ);

иным способом, который подтвердит дату получения акта (например, по ТКС).

Вместе с актом проверяющие вручат извещение о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки. Это предусмотрено самой формой акта.

Акт подписывает инспектор, который проводил проверку. А также вы как лицо, в отношении которого она проводилась (п. 2 ст. 100 НК РФ, п. 4 Требований к составлению акта налоговой проверки).

Если акт подписывает ваш представитель, то ему дополнительно нужно указать реквизиты доверенности.

Учтите, что в акте нужно расписаться в двух местах:

в месте для вашей подписи. Она означает, что вы ознакомились с актом;

в месте для отметки о получении вашего экземпляра акта.

Подписание акта не означает, что вы согласны с выводами проверяющих о допущенных вами нарушениях. У вас есть право подать возражения на акт проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Также вы можете дать свои объяснения при рассмотрении материалов проверки. Их зафиксируют в протоколе (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Если вы не согласны с выводами проверяющих, то при подписании можете сделать пометку “с возражениями”.

Вы можете отказаться от подписания акта. Например, если акт объемный и вы не в состоянии с ним ознакомиться на месте. Инспектор сделает пометку во всех экземплярах акта, что вы отказались от его подписания (п. 4 Требований к составлению акта налоговой проверки). Но лучше акт подписать. Так вы зафиксируете его содержание. На дальнейшем рассмотрении материалов проверки это никак не скажется.

Если вы будете уклоняться от подписи или от получения акта, то инспектор это отразит на всех экземплярах акта (п. 4 Требований к составлению акта налоговой проверки).

Если вы уклоняетесь от получения акта, то инспектор направит ваш экземпляр по почте заказным письмом. В этом случае акт считается полученным на шестой рабочий день после даты отправки заказного письма (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 100 НК РФ). В самом акте сделают об этом отметку.

Акт по почте инспекция отправит в пятидневный срок (п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Руководитель инспекции (его заместитель) может принять решение отложить рассмотрение материалов, если (п. 2, пп. 2, 5 п. 3 ст. 101 НК РФ):

налогоплательщика (его представителя) не известили о времени и месте рассмотрения;

налогоплательщик (его представитель) не явился, но его присутствие на рассмотрении признано обязательным;

не явилось другое лицо, приглашенное на рассмотрение, участие которого необходимо. Например, свидетель, эксперт или специалист (в том числе переводчик).

В этом случае вас должны уведомить о времени и месте нового рассмотрения в общем порядке (п. 2 ст. 101 НК РФ). Иначе это будет основанием отмены решения по результатам проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Конкретный срок, на который могут отложить рассмотрение, не установлен. При этом рассмотреть материалы проверки должны в общий срок - 10 рабочих дней (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Если рассмотрение откладывают на больший срок, то налоговый орган должен продлить срок рассмотрения материалов налоговой проверки. Срок продления не может быть больше чем один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Конкретный перечень оснований для продления срока рассмотрения материалов проверки не установлен.

Руководитель инспекции (его заместитель) может продлить срок, если нужно (п. 6 ст. 100, п. 1, пп. 5 п. 3, п. 6 ст. 101 НК РФ):

провести дополнительные мероприятия налогового контроля;

изучить большой объем документов, представленных налогоплательщиком, чтобы обосновать возражения на акт проверки;

отложить рассмотрение материалов и при этом новое рассмотрение будет за пределами общего срока;

в других случаях по усмотрению руководителя инспекции (его заместителя).

Для этого он выносит соответствующее решение, где будет указано основание для продления срока (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Срок рассмотрения материалов проверки могут продлить не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ). Если окончание нового срока приходится на нерабочий день, последним днем будет ближайший рабочий день после него. А если соответствующей даты в следующем месяце нет, срок истечет в последний день следующего месяца (п. п. 5, 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если проверяющие нарушат этот срок, само по себе это не будет поводом для отмены решения по проверке, если вам предоставили возможность участвовать в рассмотрении материалов и представлять объяснения (п. 14 ст. 101 НК РФ, п. 4 Письма ФНС России от 23.05.2013 N АС-4-2/9355, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.01.2019 N Ф09-8535/18).

Вывод из вышеописанного.
Я бы на вашем месте “бил во все колокола”. Не известно, что отражено в акте, как произведены расчеты, какое основание для составления акта и выход на решение.

Удачи