Здравствуйте! Помогите, пожалуйста, разобраться.
Основное средство в качестве вклада в УК в доходах не учитывается, но их стоимость определяется исходя из остаточной стоимости передающей стороны (п.2 ст 277). То есть в доходах не отражаем , а амортизацию начислять можем. Помогите найти основание в НК
А как быть с имуществом, которое передано безвозмездно учредителем, если доля в УК не менее 50% . Мы же доход также не признаем? Но амортизации не будет?
И там и там учредитель, и там, и там не учитывается в доходах. но если взнос в УК, то амортизируем, а если просто передача, то нет?
- Амортизация ОС в качестве вклада в УК
Пункт 1 ст. 256 НК РФ устанавливает, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество:
- находящееся у налогоплательщика на праве собственности;
- используемое им для извлечения дохода;
- срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость составляет более 100 000 рублей.
При этом глава 25 НК РФ не содержит исключений для признания в составе амортизируемого имущества объектов основных средств, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал.
Следовательно, если полученные Организацией объекты ОС удовлетворяют критериям п. 1 ст. 256 НК РФ, то они могут быть учтены в целях налогообложения в составе амортизируемого имущества. Аналогичное мнение высказывало финансовое ведомство (письма Минфина России от 29.01.2010 N 03-11-06/2/09, от 15.05.2008 N 03-03-06/1/318, от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241).
Нормы п. 7 ст. 258 НК РФ прямо предусматривают право Организации амортизировать в целях налогообложения объекты ОС, бывшие в употреблении (в том числе полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал).
Судебная практика показывает, что внесение вклада в УК не является безвозмездной сделкой. Например, в п. 37 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 29.04.2010 N 10/22 прямо указано, что получение имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал является возмездным приобретением, так как в результате внесения вклада лицо приобретает права участника хозяйственного общества (товарищества). Смотрите также постановления АС Поволжского округа от 02.07.2019 N Ф06-48301/19 по делу N А55-505/2016, АС Центрального округа от 02.04.2019 N Ф10-3119/18 по делу N А35-8354/2017.
В постановлении ФАС Московского округа от 18.05.2007 N КА-А40/4147-07 судьи отметили, что основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал, признаются амортизируемым имуществом, по которому подлежит начислению амортизация.
- Исходя из второго вопроса ваше предприятие не подпадает под льготу установленную пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, так как вы указали, что доля передающей стороны в УК не менее 50 %, то есть надо полагать ровно 50 %, а должно быть более 50%. Поэтому имущество, полученное безвозмездно вы будете включаться во внереализационные доходы.
Если безвозмездно полученное имущество не включено в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, то его первоначальная стоимость для целей налога на прибыль организаций равна нулю, (письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-07-08/55630.) Это означает, что в отношении ОС, полученного безвозмездно, организация вправе начислять амортизацию при условии, что его стоимость была включена во внереализационный доход в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ).
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России, например, письмо от 27.07.2012 N 03-07-11/1970, согласно которому организация, получившая безвозмездно в собственность ОС, должна учитывать амортизацию по нему для целей налогообложения прибыли организаций, если при получении основного средства его стоимость оценена в соответствии с положениями ст. 105.3 НК РФ и учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу.
Если же вы неправильно выразились и доля передающей стороны в УК все же более чем 50 %, то во внереализационные доходы стоимость имущества включатся не будет, и что бы избежать споров с налоговыми органами на данные ОС не будет начисление амортизации в налоговом учете.
Но есть и положительные Письма Минфина РФ и судебная практика, которыя все же позволяли раньше это сделать:
Письмо Минфина России от 29 января 2010 г. N 03-11-06/2/09
Письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/318
Письмо Минфина России от 10 мая 2006 г. N 03-03-04/1/426
Определение ВАС РФ от 18 июня 2007 г. N 7092/07
Но все письма старые, после которых Минфин уже изменил свое мнение (30.08.2017 N 03-07-08/55630. 27.07.2012 N 03-07-11/1970), о чем и свидетельствует изменившаяся современная судебная практика
Акты судебных органов:
Определение Верховного Суда РФ от 24 марта 2021 г. N 301-ЭС21-1973
Постановление Девятого ААС от 4 февраля 2021 г. N 09АП-71834/20
Постановление АС Волго-Вятского округа от 2 декабря 2020 г. N Ф01-14526/20
Постановление Первого ААС от 30 июля 2020 г. N 01АП-479/20
Алексей, здравствуйте! Спасибо большое за развернутый ответ! Но я именно про имущество , переданное в качестве вклада в уставный капитал. Вне зависимости от доли учредителя это не доход для целей налогообложения налогом на прибыль. Но учтено может быть исходя из стоимости, по которой оно числилось у передающей стороны (п 2 ст 277). И амортизацию мы начисляем, не отражая его в доходах, верно? (раз это внос в ук) Не могу найти основания. Возможно, я заблуждаюсь.
Вопрос: Вне зависимости от доли учредителя это не доход для целей налогообложения налогом на прибыль. Но учтено может быть исходя из стоимости, по которой оно числилось у передающей стороны (п 2 ст 277). И амортизацию мы начисляем, не отражая его в доходах, верно?
Ответ: ДА
На основании Письма Минфина России от 29.01.2010 N 03-11-06/2/09, от 15.05.2008 N 03-03-06/1/318, от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241).
Так же. нормы п. 7 ст. 258 НК РФ прямо предусматривают право Организации амортизировать в целях налогообложения объекты ОС, бывшие в употреблении (в том числе полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал).
Спасибо! Вы мне очень помогли!