Безвозмездная передача книг участникам на мероприятии организации

Добрый день!

Прошу помочь разобраться с видом передачи ТМЦ (книга с символикой организации и описанием её мероприятий в текстах и фотографиях) и возникающего налогообложения у организатора (ОСНО) и участника (физические лица) .

При проведении мероприятия “Конкурса” вручала всем участникам книги.
Круг участников на Конкурс собирался путем рекламной акции по базе контактов организации.
Книги имеют покупную стоимость с НДС 700 рублей за 1 штуку.

1 лайк

Приветствуем вас, Светлана!

Гражданско-правовые отношения

Розыгрыш призов проводится организацией с целью привлечения внимания покупателей к продаваемым ею товарам, так как условием участия в розыгрыше является приобретение какого-либо товара организации-рекламодателя. Такое мероприятие соответствует определению рекламы, содержащемуся в п. 1 ст. 3 Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ (ред. от 05.12.2022) «О рекламе».
.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В целях исчисления НДФЛ стоимость призов, полученных победителями розыгрыша, признается их доходом, полученным в натуральной форме, и включается в налоговую базу для исчисления НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ.

При получении налогоплательщиком (физическим лицом) дохода в натуральной форме от организаций налоговая база определяется как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из цен этих товаров, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом суммы НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ доход в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающий 4 000 руб. за налоговый период.

В рассматриваемом случае стоимость приза не превышает 4 000 руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Если розыгрыш призов в данном случае проводится в рекламных целях.

Согласно официальной позиции передача товаров на безвозмездной основе в рекламных целях рассматривается как их реализация, которая облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ с учетом пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 26.07.2021 № 03-03-06/1/59638, п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

Не облагается НДС передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). В данном случае стоимость приза превышает 100 руб., в связи с чем указанное освобождение не применяется.

Налоговая база при безвозмездной передаче определяется как рыночная стоимость передаваемых товаров (без учета НДС). В данном случае, если это льготная продукция, то налогообложение производится по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Т.е. вам её нужно выделить.

При реализации товаров (в том числе на безвозмездной основе) организация обязана выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Не позднее 5 календарных дней со дня передачи имущества составляется счет-фактура (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактуру можно составить только в одном экземпляре. Это связано с тем, что получатель имущества безвозмездно НДС к вычету не принимает. Поэтому счет-фактура ему не нужен.

Специальных правил составления счета-фактуры при безвозмездной передаче имущества нет. Заполните его в общем порядке). Укажите в нем рыночную стоимость аналогичного имущества и НДС, который вы рассчитали.

Передающая сторона должна зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж в квартале, в котором имущество передано (п. п. 1 Правил ведения книги продаж).

Поскольку передача товара в рекламных целях облагается НДС, сумма НДС, предъявленная продавцом товара, приобретенного для использования в качестве приза, может быть принята к вычету после принятия товара к учету при наличии счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями законодательства, и соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Расходы на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Расходы на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). В рассматриваемом случае расходы на рекламу, включая расходы на приобретение приза для проведения розыгрыша, не превышают указанную предельную величину.

При применении метода начисления рекламные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (в данном случае - на дату передачи приза участнику розыгрыша) (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

По мнению Минфина России, суммы НДС, исчисленные при безвозмездной передаче рекламной продукции, можно учесть в составе нормируемых расходов на рекламу на основании пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо от 10.09.2021 № 03-03-10/73599).

Кроме того, существует подход, согласно которому организация может учесть в составе расходов сумму НДС, начисленную при передаче приза физическому лицу на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Он основан на том, что с точки зрения гл. 25 НК РФ рассматривать бесплатную передачу призов в рекламных целях как безвозмездную передачу имущества неправомерно.

Ранее официальные органы придерживались иной позиции: суммы НДС, уплаченные при безвозмездной передаче рекламной продукции (в том числе призов), не включаются в состав расходов для целей расчета налога на прибыль в соответствии с п. п. 16, 19 ст. 270 НК РФ.

Согласно позиции Минфина России НДС, уплаченный при передаче рекламной продукции, включается в расходы. Есть судебные акты со сходными выводами. При этом есть более ранние разъяснения Минфина России и ФНС России, согласно которым суммы НДС, уплаченные при передаче рекламных товаров, в расходы не включаются.

См. письмо Минфина России от 08.02.2022 № 03-03-06/1/8218, в нем разъясняется, что НДС, исчисленный при передаче клиентам рекламной продукции, формируется в рамках рекламных мероприятий, которые осуществляют по Закону о рекламе. Соответственно, он учитывается в составе нормируемых расходов на рекламу.

См. также постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.06.2021 № Ф09-3502/21 по делу № А60-41706/2020

В рассматриваемом случае бухгалтерские записи приведены исходя из предположения, что организация приняла решение учитывать сумму начисленного НДС в расходах для целей налогообложения прибыли.

Бухгалтерский учет

Призы, приобретаемые для вручения победителям розыгрыша, могут учитываться в составе запасов и отражаться на счетах учета товаров или материалов (п. 3 ФСБУ 5/2019, утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н). Порядок отражения призов в учете организации рекомендуем закрепить в учетной политике (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которой в рассматриваемом случае является сумма денежных средств, уплаченная продавцу приза (без учета НДС) (п. 9, пп. «а» п. 11, пп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019).

При передаче приза победителю розыгрыша его стоимость отражается в составе расходов на рекламу, которые признаются расходами по обычным видам деятельности (в качестве коммерческих расходов). Сумму НДС, начисленную при передаче призов участникам, также можно отнести к рекламным (коммерческим) расходам и, соответственно, учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности в периоде ее начисления (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Бухгалтерские записи по отражению вышеуказанных операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Оприходованы книги, предназначенные для вручения в качестве приза победителям конкурса 41(10) 60 Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом книг 19 60 Счет-фактура
Принят к вычету предъявленный НДС 68 19 Счет-фактура
Перечислены денежные средства продавцу 60 51 Выписка банка по расчетному счету
Отражена в составе расходов на рекламу стоимость призов, переданных победителю конкурса 44 41(10) Акт приемки-передачи
Начислен НДС при передаче товара в рекламных целях 44 68 Счет-фактура

Спасибо большое за оперативный развернутый ответ.

Правильно я понимаю, что расходы признаются рекламными несмотря на то что круг участников был определен?

Уточните если рыночная стоимость 1 книги более 4 000 руб., то возникает ли обязанность по НДФЛ?

Да. Дело в том, что любые конкурсы уже реклама.

Да, причём за когда берутся подарки. А НДС более 100 руб.

Можно ли определить налоговую базу для НДС как цена приобретения?

Как отчитаться по НДФЛ если нет данных получателей подарков - физических лиц?

Спасибо!

Да, конечно, у вас так и получается. В том, что рекламную раздачу призов стоимостью свыше 100 руб. чиновники расценивают как безвозмездную передачу, которая в целях НДС также признается реализацией, а значит, и объектом налогообложения (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 25 п. 3 ст. 149 НК, Письмо Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-03-06/1/653, Письмо УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2010 г. № 16-15/13276). “Входной” налог, уплаченный при приобретении или изготовлении призов, стоимость которых не превышает установленный предел, к вычету не принимается, а включается в стоимость товара.

Вместе с тем судьи в большинстве своем исходят из того, что безвозмездная передача рекламного товара не является реализацией и не облагается НДС (Постановления ФАС Поволжского округа от 14 июля 2009 г. по делу № А65-27027/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 марта 2007 г. № А33-11414/06-Ф02-1651/07, ФАС Московского округа от 10 августа 2006 г., 17 августа 2006 г. № КА-А40/6401-06-1,2, ФАС Северо-Кавказского округа от 13 ноября 2006 г. № Ф08-5401/2006-2246А).

НДФЛ

Нужно четко разделять подарки и призы, так как ставки НДФЛ для них предусмотрены разные. Чтобы получить подарок, гражданину ничего делать не надо. А для получения приза потребуется проявить свою активность, например, поучаствовать в розыгрыше.

Подарок — это вещь, переданная безвозмездно. В рекламных целях компании распространяют подарки среди своих клиентов и партнеров: как настоящих, так и будущих потенциальных.

Сувениры с символикой организации (например, ручки и календари) чиновники приравнивают к подаркам, так как они, в первую очередь, являются пригодными для использования вещами, и только во вторую рекламными носителями (см. письмо Минфина России от 5 октября 2005г. № 03-05-01-04/283).

А вот такие рекламные материалы, как каталоги и буклеты, подарками не являются. Так как никакой экономической выгоды для получателя не несут. Следовательно, налог с них платить не надо.

Если стоимость врученных в течение года подарков не превышает 4000 руб., то проблем нет ни для дарителя, ни для получателя. Облагать стоимость презента налогом на доходы физических лиц и подавать сведения в налоговую инспекцию не придется (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). У вас книги по 700 руб., это не превышает лимит, НДФЛ не возникает.