Здравствуйте!
Согласно плану счетов, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н счет 08-4 “Приобретение объектов основных средств” предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Правильно ли я понимаю, что полученные чертежи были признаны НМА и в последствии использованы для создания объекта основных средств? Одного или нескольких разных? Или создаваемое изделие (изделия) – это готовая продукция?
Для признания объекта в качестве НМА, кроме прочих условий должно и это:
«б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом); (пп. “б” п. 3, п. 4 ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”)
Соблюдено ли это условие? Возможно, ваши чертежи было правильнее признать как НИОКР.
Т.е. для ответа на ваш вопрос надо понять, назначение использования ваших чертежей.
Если исходить из того, что чертежи – это НМА, то для налога на прибыль объекты стоимостью менее 100 000 рублей не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ) и учитываются в составе прочих расходов. В БУ лимит стоимости по НМА не предусмотрен.
Но, с другой стороны, если вы учли это как НМА, то занижения налога на прибыль у вас быть не должно, а потому ошибка непринципиальная.
Кроме того, оценка в БУ и НУ может отличаться в связи с тем, что чертежи были внесены учредителями. И если БУ стоимость определяется в оценке, согласованной учредителями, то в НУ при получении НМА в качестве вклада в уставный капитал он принимается к учету по стоимости (остаточной стоимости), которая определяется следующим образом (п. 1 ст. 277 НК РФ):
-
по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности. Также могут учитываться дополнительные расходы, которые понесла передающая сторона при внесении, если они определены как взнос в уставный капитал. При этом у вас должны быть подтверждающие документы о размере стоимости объекта. Если вы не можете подтвердить ее или какую-либо ее часть, стоимость НМА (ее части) будет признаваться равной нулю;
-
если НМА передает физлицо или иностранное юрлицо - как сумма документально подтвержденных расходов на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленных для целей налогообложения в государстве передающей стороны. Причем эта сумма не может быть выше рыночной стоимости актива, которую предоставил независимый оценщик, действующий в соответствии с законодательством государства передающей стороны.
На 10 счете учитываются материальные ценности, поэтому его применение некорректно.
Можно было отнести стоимость на 08.4, но не оставить там. По завершению создания объекта стоимость с 08.4 должна быть перенесена на 01, 04 или списана на 91, в случае недостижения результата.
По п. 2 вашего вопроса:
ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”
- Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.
- Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Т.е. проводки:
Д05 – К04 Списана сумма накопленной амортизации по НМА
Д 91.2 – К04 Списана остаточная стоимость НМА
По НУ если в пределах срока полезного использования амортизируемый НМА признан непригодным для использования, вы можете учесть затраты на его списание в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-03-06/1/454).
По п. 3 вашего вопроса все-таки необходимо уточнение по назначению использования чертежей