Ситуация: Есть дебитор (юрлицо), долги за период 2012-2019 гг. отсужены и имеются исполнительные листы. Исполнительные листы в работе у приставов, постановлений о прекращении ИП нет. Дебитор исключен из ЕГРЮЛ по недостоверности в 2020 г. Вопрос:
Когда должны/ имеем право списать эту ДТ задолженность?
Добрый вечер.
Задолженность " организаций, исключенных из ЕГРЮЛ на основании п. 5 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ (именно там указана недостоверность), не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли по основанию ликвидации организации-должника (Письмо Минфина от 21.01.2022 №03-03-07/3676).
Поэтому вы можете списать в расходы по налогу на прибыль эту задолженность только по истечении срока исковой давности 3 года).
Приветствуем вас!
Если внимательно прочесть письмо Минфина РФ, то в нём в законе делается отсылка к
ст. 419 ГК РФ:
Обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).
Есть однако случаи, когда обязательства переходят другим лицам, например, при банкротстве (см. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 21.10.2019 № 308-ЭС19-12135 по делу № А32-14909/2013 ):
Однако, в том случае, если имущественные права кредитора не были восстановлены до завершения конкурсного производства и ликвидации должника, законодательство о банкротстве предоставляет кредитору возможность удовлетворить свои требования за счет иных лиц. Так, в частности, кредитор вправе обратить взыскание на имущество должника, незаконно полученное третьими лицами (пункт 11 статьи 142 Закона о банкротстве), привлечь контролирующих должника лиц к субсидиарной ответственности (пункты 3, 4 статьи 61.14 Закона о банкротстве), взыскать убытки с конкурсного управляющего должника (пункт 4 статьи 20.4 Закона о банкротстве).
И даже после ликвидации юридического лица возможно взыскание, см. п. 5.2 ст. 64 ГК РФ:
В случае обнаружения имущества ликвидированного юридического лица, исключенного из единого государственного реестра юридических лиц, в том числе в результате признания такого юридического лица несостоятельным (банкротом), заинтересованное лицо или уполномоченный государственный орган вправе обратиться в суд с заявлением о назначении процедуры распределения обнаруженного имущества среди лиц, имеющих на это право. К указанному имуществу относятся также требования ликвидированного юридического лица к третьим лицам, в том числе возникшие из-за нарушения очередности удовлетворения требований кредиторов, вследствие которого заинтересованное лицо не получило исполнение в полном объеме. В этом случае суд назначает арбитражного управляющего, на которого возлагается обязанность распределения обнаруженного имущества ликвидированного юридического лица.
Заявление о назначении процедуры распределения обнаруженного имущества ликвидированного юридического лица может быть подано в течение пяти лет с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о прекращении юридического лица. Процедура распределения обнаруженного имущества ликвидированного юридического лица может быть назначена при наличии средств, достаточных для осуществления данной процедуры, и возможности распределения обнаруженного имущества среди заинтересованных лиц.
Процедура распределения обнаруженного имущества ликвидированного юридического лица осуществляется по правилам настоящего Кодекса о ликвидации юридических лиц.
Контролирующие лица несут солидарную ответственность даже после ликвидации, см. ст. 53.1 ГК РФ.
Однако никто вам не мешает применить норму абз. 1 п. 2 ст. 266 НК РФ:
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации, за исключением задолженности по договору кредита (займа) в пределах обязательства кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе).
Т.е. по этому положению вы вполне можете взять дату исключения юрлица из ЕГРЮЛ и включить во внереализационные расходы сумму долга как безнадежную задолженность,. т.к. согласно п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, если недействующее юридическое лицо исключается из ЕГРЮЛ, это влечет правовые последствия, установленные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.
А когда у нас истекает срок исковой давности? При наличии решения суда и исполнительных документов в работе у ФССП?
Дебиторскую задолженность считайте безнадежной (включая сумму НДС), если по ней истек срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ). При этом неважно, принимали вы меры принудительного взыскания долга или нет (Письма Минфина России от 19.10.2022 № 03-03-06/1/101038, от 31.08.2022 № 03-03-06/1/84635, от 20.01.2022 № 03-03-07/2970, от 16.02.2021 № 03-03-06/2/10482). То есть не имеет никакого значения, что приставы ничего не смогли сделать и не прислали документы, тут важно когда истек срок исковой давности (3 года) с момента возникновения просрочки.
Срок исковой давности составляет 3 года со дня, когда контрагент должен был погасить задолженность (п. 1 ст. 196 ГК РФ).
Безнадежную задолженность списывается в том периоде, на который приходится дата истечения срока исковой давности (Письма Минфина России от 31.08.2022 № 03-03-06/1/84635, от 19.08.2021 № 03-03-06/1/66832, от 16.02.2021 № 03-03-06/2/10482, от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54556).
Безнадежную задолженность прошлых налоговых (отчетных) периодов можете учесть в текущем налоговом (отчетном) периоде, если (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064):
-
ее неотражение в периоде истечения искового срока привело к излишней уплате налога.
В то же время есть позиция: пересчитать налоговую базу текущего периода можно и в том случае, если в периоде истечения срока исковой давности был получен убыток, при условии, что это не повлекло негативных последствий для казны. Такой вывод сделан Верховным Судом РФ в Определении от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307 (включено в Обзор судебной практики ВС РФ № 3 (2021), а также в Обзор, направленный Письмом ФНС России от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638);
-
в текущем налоговом (отчетном) периоде получена прибыль.
Для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности оформите документы по общим правилам.
В налоговом учете порядок списания безнадежной задолженности зависит от наличия резерва по сомнительным долгам. Если он создан, то задолженность списывайте за счет резерва. Если его нет, спишите весь безнадежный долг в расходы.
Т.е. по каждому долгу смотрите, когда возникла просрочка, например в 2012 г., неважно были суды, работали приставы или нет, главное, что не взысканы средства, то уже в 2015г. (по прошествии 3 лет) можно списывать. А далее смотрите какими периодами.
Есть конечно, точка зрения, что с момента исключения юрлица из реестра долг тут же становится безнадежным, не важны основания. Исключение может быть только если идет взыскание с контролирующих лиц, т.е. с директора, членов ликвидационной комиссии и/или участников (учредителей) ООО. На них может быть возложена субсидиарная или даже солидарная ответственность. Информацию об этом можно проверить по выпискам из ЕГРЮЛ, берете все ФИО и смотрите в картотеках арбитражных судов, прежде всего, потом по судам общей юрисдикции.
Если не хотите идти этим путем, то лучше использовать подход выше, тем более, по нему выпушено десятки писем Минфина РФ, где говорится об этом и том же.
Т.е наличие решения суда не играет роли? Я нашла противоположные мнения:
Пример из журнала “Налоговое планирование”:
Компания подала в суд на контрагента с требованием погасить задолженность и выиграла. Исполнительные листы предъявила судебным приставам. Те открыли исполнительные производства.
Взыскание средств затянулось, исполнительное производство приостановили. Причина — в отношении должника ввели процедуру банкротства. Компания не стала ждать окончания исполнительного производства, списала безнадежную задолженность по иному основанию — в связи с истечением срока исковой давности.
При проверке инспекторы отказались признать долг безнадежным. Аргументы такие: компания победила в суде, есть судебные акты, вступившие в силу. Поэтому она не может ссылаться на истечение срока исковой давности.
Судьи первой инстанции и апелляции поддержали проверяющих. Компания не доказала, что исполнительное производство завершено. Нет соответствующего постановления судебных приставов (постановление Четырнадцатого ААС от 04.03.2022 № А05-12373/2021).
Консультант+:
Как следует из обращения, налогоплательщиком в рамках установленного срока исковой давности реализовано право на судебную защиту своих нарушенных прав.
Следовательно, основание в виде истечения срока исковой давности для целей пункта 2 статьи 266Кодекса в рассматриваемом случае неприменимо.
Учитывая изложенное, полагаем, что в этом случае дебиторская задолженность может быть признана безнадежным долгом при выполнении иных условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 266 Кодекса.
Минфин от 3 августа 2022 г. N 03-03-06/1/74941
Предполагаю, что у нас остался один выход, требовать с ФССП документ о невозможности взыскания.
У вашего ООО было банкротство? Если было, то это меняет дело. Тогда задолженность можно списать, когда закончится конкурсное производство, не ранее. Т.к. могут распродать имущество и кое-что вам достанется, если вы, венечное, поддали заявление как конкурсные кредитор о включении в реестр требований.
Подача таких заявлений ограничена сроками. Даже если вы выиграли суд, все равно нужно подать заявление в рамках банкротства.
Дело в том, что вы в первом сообщении не писали, что было банкротство. Если есть ИНН можно проверить по базам данных суда, какая процедура банкротство и вообще оно есть.
Если есть банкротство, то ФССП приостанавливает исполнительное производство (при всех процедурах, кроме конкурсного производства), а при конкретном производстве вообще ФССП оканчивает исполнительное производство, снимает все аресты и пересылает постановления арбитражному управляющему.
Банкротства не было. Управляющая компания не платила/недоплачивала за услуги РСО, ежеквартально ходили в суды, получали ИЛ по решениям, направляли приставам и т.д. долги за период 2012-219 годы. Взять с УК нечего, уже жильем управляет иная УК. УК-должник - исключена из ЕГРЮЛ по “недостоверности”, причем в 2020 г. Таких УК, ТСЖ несколько. Тк. у нас неск. тысяч потребителей, пропустили момент исключения. Но ФССП не закрыло исполнительное производство, по базе ФССП оно идет.
Про конкурное производство как раз все понятно, таких тоже у нас много, эти на контроле, а отметки по недостоверности не отследили.
в примере про банкротство: один из аргументов ФНС - наличие судебных решений, поэтому компания не может ссылаться на истечение срока исковой давности
Течение сроков давности не течет со дня обращения в суд на протяжении всего времени, пока осуществляется судебная защита нарушенного права (ст. 204 ГК РФ), но после вынесении решения суда срок продолжает течь.
При исполнительном производстве сроки давности продолжают течь, не останавливаются.
Так что просто можете взять дату начала конкретной просрочки долга вычесть время рассмотрения дела в суде до вступлении в законную силу решения и далее до истечения 3 лет.
После этого можно списать на основе ЗАКОНА.
Они не являются органом, которые разъяснят положения законов по налоговому праву и бухучету, а именно Минфин РФ есть уполномоченной орган (см. подпункт 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). Как мы видели выше, Минфин РФ ссылается на ГК РФ. ГК РФ регулирует эти вопросы, т.е. истечение сроков давности, не ФНС точно.
Если вас это волнует, то можно обратиться с жалобой к начальству ФССП, чтобы они вынесли постановление об окончании или же дали письменный ответ.
Кстати, вы можете потребовать вернуть исполнительные документы, тогда они будут вынуждены вынести постановление об окончании исполнительного производства.
С точки зрения гражданского права ЮЛ НЕТ. Не существует, брать долг с некого, если, конечно, не возбуждались там уголовные дела против директора, например. А если юрлица нет, то это безнадежная задолженность то есть её нужно списать 2020 г. - основание у вас выписка из ЕГРЮЛ, где будут стоять конкретная дата ликвидации организации.
Т.е. это как со смертью гражданина, все долги списываются, так и тут.
Так вам ясно, как считаются эти 3 года? А если ликвидация (= исключение их ЕГРЮЛ) раньше наступила, то уже тогда задолженность стала безнадежной.
Как мы дали выше ссылку по порядку списания, у вас должен быть локальный нормативный акт (приказ) по списанию безнадежной задолженности и комиссия анализирует долг и признает это безнадежной заложенностью, далее руководитель издает приказ и дает указании списать эту задолженность.
Можно просто пункты в учетной политике прописать, где этот механизм списания оговорить.
И да, в праве нет аналгии с банкротством, это совсем другая правовая ситуация. Если ваши “письма” от ФНС дают такие ссылки это только говорит о низкой квалификации.
Пожалуйста, читайте лучше сами законы, судебные решения и письма, нормативные документы Минфина РФ. Если вам так важно мнение именно ФНС, напишите им письменный запрос. Только обязательно покажите проект запроса не только бухгалтеру, но и юристу.
Спасибо
1 лайк