Добрый день. Подскажите, пожалуйста, как учитывать в налоговом учете следующие операции.
ООО (ОСН) передало по договору займа ценные бумаги (ЦБ 1), обращающиеся на рынке ЦБ. По этим ЦБ 1 ООО начисляло купонный доход в период действия договора займа к получению. Дополнительным соглашением к договору займа установлено, что заемщик возвращает другие ценные бумаги ЦБ 2. Потом договор займа закрылся возвращением ЦБ 2. Что делать с начисленным купонным доходом по ЦБ 1 до даты конвертации на ЦБ 2? Купонный доход начислялся в валюте.
Приветствуем вас, Светлана!
Следует уточнить, что это за ценные бумаги? Эмиссионные, которые подпадают под регулирования Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ (ред. от 19.12.2022)“О рынке ценных бумаг” или же нет. Это облигации, векселя или производные финансовые инструменты. Если купонные доходы номинируются в валюте, то в чем номинируются эти ценные бумаги двух видов?
Договор займа ценными бумагами для целей налогообложения прибыли
По договору займа ценными бумагами вы передаете заемщику в собственность ценные бумаги, а он обязуется вернуть вам равное количество таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Договор может быть заключен сторонами в соответствии с законодательством РФ или иностранного государства, лично или через агента, комиссионера, поверенного доверительного управляющего (п. 1 ст. 282.1 НК РФ).
В договоре нужно предусмотреть (п. 1 ст. 282.1 НК РФ):
- выплату процентов в денежной форме;
- процентную ставку или способ ее определения.
Срок займа не должен превышать один год (п. 1 ст. 282.1 НК РФ).
Датой начала займа считается дата перехода к заемщику права собственности на ценные бумаги, а датой окончания займа - дата перехода права собственности обратно к кредитору при их передаче заемщиком (п. 1 ст. 282.1 НК РФ).
Ценные бумаги, которые вы передали заемщику, нужно учитывать обособленно. Аналитический учет ведется по каждому договору займа (п. 10 ст. 282.1 НК РФ).
Разберем как у кредитора учитываются операции по договору займа ценными бумагами при налогообложении прибыли.
Доходы по договору займа ценными бумагами (проценты по займу и выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора) exbnsdf.ncz во внереализационных доходах. Порядок учета следующий:
-
Проценты по договору займа учитываются в доходах на конец каждого месяца в течение срока действия договора. При этом не имеет значения, какая дата уплаты процентов предусмотрена в договоре и когда фактически они были выплачены.
При прекращении договора до окончания календарного месяца доход признается на дату прекращения действия договора (п. 6 ст. 250, п. п. 1, 6 ст. 271, п. 7 ст. 282.1 НК РФ);
-
Выплаты по ценным бумагам (в т.ч. процентный (купонный) доход), право на получение которых возникло в период займа, учитывается во внереализационных доходах так же, как если бы бумаги находились у вас (п. п. 1, 6 ст. 250, пп. 2 п. 4, п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 273, п. 5 ст. 282.1, ст. 328 НК РФ).
Если с даты начала займа истек год и выполняется любое из перечисленных ниже условий, то признайте доход от реализации ценных бумаг, если (п. 2 ст. 282.1 НК РФ):
- в договоре не установлен срок возврата ценных бумаг;
- в течение года заемщик ценные бумаги не вернул (например, если срок возврата был установлен моментом востребования);
- вместо того чтобы вернуть ценные бумаги, заемщик выплатил вам деньги или передал другое имущество.
Доход от реализации будет равен рыночной цене бумаг на дату начала займа. Для не обращающихся на рынке ценных бумаг рыночную цену определите с учетом расчетной (пп. 2 п. 12, п. 16 ст. 280, п. 2 ст. 282.1 НК РФ).
Как кредитору учесть расходы по договору займа ценными бумагами
Расходы кредитор признает в следующих случаях:
- срок возврата займа не был установлен в договоре,
- заемщик в течение года ценные бумаги не вернул.
В этих случаях через год после даты начала займа вы признаете расход по правилам ст. 280 НК РФ. Одновременно вы признаете доход от реализации этих ценных бумаг (п. 2 ст. 282.1 НК РФ). В аналогичном порядке признаются расходы, если заемщик вместо возврата бумаг выплатил вам деньги или предоставил иное имущество.
В иных случаях, когда заемщик ценные бумаги не вернул полностью или частично, расход признавайте по правилам п. 1 ст. 282 НК РФ (п. 3 ст. 282.1 НК РФ).
Какие операции не учитываются для целей налога на прибыль
Передача ценных бумаг заемщику расходом у кредитора не является, а возврат бумаг не является его доходом. Поэтому при налогообложении эти операции вы не учитываются (п. 4 ст. 282.1 НК РФ).
Требование по возврату ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, переоценивать в связи с изменением курса валюты не нужно (п. 11 ст. 282.1 НК РФ).
Поэтому доходы (расходы) в виде курсовых разниц от переоценки этого требования не возникают.
Ценные бумаги, пока они находятся у заемщика, могут быть конвертированы, может измениться идентификационный номер выпуска, индивидуальный номер дополнительного выпуска и т.п. На порядок налогообложения это не повлияет (п. 9 ст. 282.1 НК РФ).
Добрый день. Это облигации. И старые и новые ЦБ номинируются в долл. США. Срок договора займа не превысил один год. Вопрос про курсовые разницы именно купонного дохода, не стоимости самих облигаций. Получается в учете осталась дебиторская задолженность по купонному доходу старых облигаций, который реально ООО не получит. В каком момент ее списать?