Добрый день!
ООО инвестировало в акции. Сейчас акции планируют продать с убытком. Можно ли убыток отнести на расходы по текущей деятельности?
Убыток от реализации акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, учитывается при формировании общей налоговой базы по налогу на прибыль, в отличие от убытка от реализации акций и облигаций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, который учитывается обособленно. Прибыль от реализации акций может перекрывать убыток от реализации облигаций, если указанные ценные бумаги относятся к ценным бумагам одного вида (обращающимся или необращающимся). Кроме того, общий убыток, сформированный с учетом доходов и расходов от реализации обращающихся ценных бумаг, может уменьшать прибыль, полученную от реализации необращающихся ценных бумаг.
Обоснование вывода:
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ.
Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе, под которой понимается налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, по которой в соответствии с главой 25 НК РФ не предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка с учетом особенностей, предусмотренных п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 НК РФ (пп. 1, 21 ст. 280 НК РФ).
Налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами определяется совокупно в порядке, установленном ст. 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено ст. 280, 304 НК РФ (п. 22 ст. 280 НК РФ).
Статьей 329 НК РФ установлено, что прибыль (убыток) от реализации обращающихся и необращающихся ценных бумаг в налоговом учете учитывается раздельно.
Если иное не установлено ст. 280, 304 НК РФ, доходы, полученные от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, а также на расходы либо убытки от операций с необращающимися производными финансовыми инструментами (п. 21 ст. 280 НК РФ).
Из приведенных норм следует, что порядок учета доходов и расходов, полученных в данном случае ООО от реализации ценных бумаг, зависит от того, относятся ли они к обращающимся ценным бумагам или нет.
Так, финансовый результат от продажи обращающихся акций и облигаций должен учитываться при формировании общей налоговой базы. Соответственно, при расчете общей налоговой базы прибыль от реализации обращающихся акций будет перекрывать убыток от реализации обращающихся облигаций в одном отчетном (налоговом) периоде.
Финансовый же результат от продажи необращающихся акций и облигаций должен учитываться отдельно, то есть он не повлияет на общую налогооблагаемую прибыль ООО. При расчете отдельной налоговой базы в таком случае прибыль от реализации необращающихся акций будет также перекрывать убыток от реализации необращающихся облигаций в одном отчетном (налоговом) периоде.
Отсюда также следует, что прибыль от реализации акций будет перекрывать убыток от реализации облигаций в одном отчетном (налоговом) периоде только если данные ценные бумаги относятся к одному виду (обращающимся или необращающимся).
Заметим при этом, что согласно п. 24 ст. 280 НК РФ убытки, определенные в соответствии со ст. 274 НК РФ с учетом всех доходов (расходов), формирующих общую налоговую базу, могут быть направлены на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами. То есть общий убыток, сформированный с учетом доходов и расходов от реализации обращающихся ценных бумаг, может уменьшать прибыль, полученную от реализации необращающихся ценных бумаг.
Что касается квалификации вида ценных бумаг (обращающиеся или необращающиеся), она должна осуществляться с учетом п. 9 ст. 280 НК РФ, согласно которому в целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (обращающимися ценными бумагами) при одновременном соблюдении следующих условий:
-
если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством (смотрите также п. 1 ст. 280 НК РФ, п. 6 ч. 1 ст. 2, ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 325-ФЗ “Об организованных торгах”, ст. 14, 14.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг”, письмо Минфина России от 27.03.2015 N 03-03-06/1/17109);
-
если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
-
если по ним в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом) (смотрите также пп. 10-12 ст. 280 НК РФ, письма Минфина России от 02.12.2020 N 03-03-06/2/105066, от 02.09.2020 N 03-03-06/2/76904, от 05.09.2018 N 03-03-06/2/63524).
Ценные бумаги, в отношении которых не соблюдается хотя бы одно из трех условий, предусмотренных п. 9 ст. 280 НК РФ, относятся к необращающимся ценным бумагам.
Обращение ценных бумаг на организованном рынке
Исчисление налога на прибыль по операциям с ценными бумагами зависит от того, обращаются ли они на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) и каким статусом обладает налогоплательщик. Ценные бумаги признаются обращающимися на ОРЦБ при одновременном соблюдении трех условий (п. 9 ст. 280 НК РФ):
-
они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;
-
информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ (в т.ч. электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
-
в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, по ним хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).
В соответствии со ст. 14 Закона о рынке ценных бумаг к торгам на фондовой бирже могут быть допущены соответствующие требованиям законодательства РФ эмиссионные ценные бумаги в процессе их размещения и обращения. На территории РФ ценные бумаги могут быть включены в список ценных бумаг, допущенных к организованным торгам (далее - Список). Организатор торговли осуществляет листинг ценных бумаг путем их включения в Список. Биржа вправе осуществлять листинг ценных бумаг в том числе путем их включения в котировальные списки первого (высшего) и второго уровня, являющиеся частью Списка.
Ценные бумаги, обращение которых в соответствии с законодательством РФ ограничено, в том числе предназначенные для квалифицированных инвесторов, не могут включаться в котировальные списки.
С текущими списками ценных бумаг, допущенными к торгам российскими фондовыми биржами, можно ознакомиться на их официальных сайтах, например Московской Биржи, СПБ Биржи.
Согласно информации, раскрываемой ПАО “СПБ Биржа”, данная фондовая биржа является крупнейшим организатором торгов иностранными ценными бумагами в рамках российской юрисдикции. Со списком иностранных ценных бумаг, торгуемых на ПАО “СПБ Биржа”, также можно ознакомиться на официальном сайте фондовой биржи.
В учетной политике для целей налогообложения желательно зафиксировать подход к классификации ценных бумаг в качестве обращающихся или не обращающихся на организованном рынке, если решение принимается на основе информации не российской фондовой биржи, а иной (иностранной) биржи, являющейся местом основного листинга конкретной ценной бумаги.
Налогоплательщику предоставлено право выбора рыночной котировки, сложившейся у одного из организаторов торговли, если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли (п. 10 ст. 280 НК РФ).
Рыночная котировка зависит от категории организатора торговли:
-
если организатор представлен российской фондовой биржей, то под рыночной котировкой понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным через этого организатора в течение торгового дня;
-
если организатором является иностранная фондовая биржа, то под рыночной котировкой понимается цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным через нее в течение торгового дня.
При условии совершения сделок с иностранными финансовыми инструментами на территории РФ квалификация таких инструментов в качестве ценных бумаг осуществляется в соответствии с законодательством РФ. При этом следует руководствоваться Указанием Банка России от 03.10.2017 N 4561-У “О порядке квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг”.
С действующим списком иностранных финансовых инструментов, квалифицированных в качестве ценных бумаг, можно ознакомиться на интернет-сервисе Небанковской кредитной организации акционерного общества “Национальный расчетный депозитарий” (НКО АО НРД), являющейся центральным депозитарием Российской Федерации.
В случае невозможности квалификации финансовых инструментов в качестве ценных бумаг положения ст. 280 НК РФ к операциям с такими инструментами применены быть не могут. На это указывает Минфин России в Письме от 21.11.2008 N 03-03-06/2/157.
Контролируемые сделки
В целях налогообложения особенности определения рыночной цены обращающихся ценных бумаг (инвестиционных паев), установленные подп. 2, 3 п. 12, п. 14, 15, 19 ст. 280 НК РФ, применяются только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 НК РФ.
Основания для признания сделок (группы однородных сделок) контролируемыми в соответствии с положениями ст. 105.14 НК РФ
По сделкам, совершенным на основании адресных заявок, признаваемым контролируемыми, например в режиме переговорных сделок, рыночной ценой обращающейся ценной бумаги для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценной бумаги при соблюдении одного из условий:
-
если на дату совершения сделки было зарегистрировано более одной сделки с ценной бумагой, ее рыночной ценой признается фактическая цена совершенной сделки при условии, что эта цена на дату совершения сделки находится в интервале между максимальной и минимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором (организаторами) торговли на эту дату;
-
если на дату совершения сделки была зарегистрирована одна сделка с ценной бумагой, ее рыночной ценой признается фактическая цена совершенной сделки, если она соответствует цене одной другой сделки с указанной ценной бумагой на дату совершения сделки, в отношении которой определяется рыночная цена.
При этом следует принимать во внимание следующие требования налогового законодательства:
-
максимальная и минимальная цены сделок (цена одной сделки), зарегистрированные организатором торговли, определяются по сделкам, совершенным на основании безадресных заявок;
-
при отсутствии информации об интервале цен (цене одной сделки) у организаторов торговли на дату совершения сделки принимается интервал цен (цена одной сделки) при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение трех последовательных месяцев, предшествующих дате совершения сделки;
-
если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен (цена одной сделки) которого будут использованы при определении цены для целей налогообложения. При этом если у некоторых организаторов торговли было зарегистрировано более одной сделки с этой ценной бумагой, а у других была зарегистрирована только одна сделка с этой ценной бумагой, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы при определении ее цены для целей налогообложения, из числа тех организаторов торговли, у кого было зарегистрировано более одной сделки с этой ценной бумагой.
В отношении сделок с обращающимися ценными бумагами, которые не признаются контролируемыми в соответствии с разделом V.1 НК РФ, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок.
Операции, требующие особого внимания
В завершение необходимо отметить, что особое внимание следует уделять операциям с необращающимися ценными бумагами, когда фактическая цена сделок не находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (п. 16 ст. 280 НК РФ). Направления анализа:
-
указанные сделки могут быть признаны предметом проверки ФНС России полноты исчисления и уплаты налогов в связи с их совершением между взаимозависимыми лицами или
-
названные обстоятельства могут рассматриваться налоговым органом с точки зрения наличия фактов, которые свидетельствуют о получении необоснованной налоговой экономии в результате манипулирования ценой сделки.
Во втором случае, отстаивая свою позицию, налогоплательщику следует принимать во внимание, что, согласно п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V1 и ст. 269 НК РФ, по общему правилу, в случаях, не предусмотренных разделом V.1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении. Несоответствие примененной налогоплательщиком цены рыночному уровню не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.
Вместе с тем факты (при их действительном наличии) многократного отклонения цены сделки от рыночного уровня, рассчитанного на основании положений НК РФ, могут учитываться налоговыми органами в качестве одного из признаков, свидетельствующих о превышении налогоплательщиком прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога в результате искажения им сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете. А это, в свою очередь, может трактоваться как умышленное совершение налогового правонарушения, влекущее за собой применение налоговой ответственности в виде штрафа 40% от неуплаченных сумм (п. 3 ст. 122 НК РФ).
https://spbexchange.ru/ru/listing/securities/
https://spbexchange.ru/ru/stocks/inostrannye/Instruments.aspx
Основная деятельность организации продажа недвижимого имущества. Акции были куплены с целью финансового вложения. Сейчас проданы акции с убытком и продаем помещение с прибылью. Можем ли прибыль от продажи помещения уменьшить на убыток от продажи акций?
Добрый день! Подскажите, когда ждать ответа?
Добрый день.
Ответ будет предоставлен в течении часа.
Приносим извинения за задержку ответа.
В п. 22 ст. 280 НК РФ указано, что налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися ПФИ определяется отдельно от общей налоговой базы.
Убыток, полученный в текущем отчетном (налоговом) периоде при реализации акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, не может быть принят в уменьшение прибыли от основной деятельности за данный отчетный (налоговый) период.
1 лайк
Спасибо за консультацию !
1 лайк
Благодарю за ваш отзыв!
Всего наилучшего