Предположим, что вы продаете купонные облигации ранее срока их погашения, тогда учет будет следующим:
Бухучет:
Облигации, удовлетворяющие условиям, указанным в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, учитываются в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости (п. п. 3, 8 ПБУ 19/02).
Первоначальная стоимость облигаций формируется исходя из суммы фактических затрат на их приобретение, в данном случае исходя из суммы, уплаченной в соответствии с договором продавцу облигаций (абз. 1, 3 п. 9 ПБУ 19/02).
В рассматриваемой ситуации продавцу при приобретении облигаций уплачивается НКД. Сумма НКД, уплаченная продавцу облигаций, фактически представляет собой плату за приобретение права (требования) на получение от эмитента купонного дохода по текущему купону с даты начала купонного периода по дату перехода прав на облигации. Такая сумма учитывается отдельно от стоимости самой облигации (например, в качестве дебиторской задолженности
Второй вариант учет НКД, уплаченный продавцу облигаций, может также рассматриваться как часть расхода, понесенного в связи с приобретением облигаций. При таком подходе НКД может учитываться обособленно на счете 58 “Финансовые вложения”, субсчет 58-2 “Долговые ценные бумаги”.
Напомним, что применяемые организацией синтетические и аналитические счета, в том числе для учета НКД, фиксируются в рабочем плане счетов, утверждаемом руководителем в составе учетной политики (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Если облигации не обращаются на ОРЦБ, то они относятся к финансовым вложениями, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02).
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) (п. 22 ПБУ 19/02).
Процентный доход по облигациям начисляется на конец каждого отчетного периода (в данном случае - на конец каждого месяца), а также на дату выбытия облигаций в соответствии с условиями их эмиссии и включается в состав прочих доходов (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
При продаже облигаций прекращается действие условий, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02, в связи с чем в бухгалтерском учете признается выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02).
На дату перехода прав по облигациям к покупателю признается прочий доход в размере договорной стоимости проданных облигаций (п. п. 7, 10.1, абз. 2 п. 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02).
Одновременно в состав прочих расходов включается первоначальная стоимость проданных облигаций (с учетом произведенных корректировок в связи с доведением ее до номинальной стоимости) и сумма НКД, уплаченного продавцу облигаций, а также сумма НКД (процентов), учтенная в составе прочих доходов за время нахождения облигаций на счете организации (п. 26 ПБУ 19/02, п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Проводки по операциям будут следующие:
К балансовому счету 76.docx (15,3 КБ)
Налог на прибыль организаций
Процентный (купонный) доход по облигациям за время нахождения облигаций на счете организации (срок действия долгового обязательства в виде облигации) признается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 43, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Указанный доход признается на конец месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а также на дату реализации облигаций исходя из установленной доходности в соответствии с условиями эмиссии (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 1, п. 4 ст. 328 НК РФ).
На дату перехода прав на облигации к покупателю определяется доход от реализации облигаций исходя из цены их реализации, а также суммы НКД, полученной от покупателя (за вычетом суммы НКД, ранее учтенной при налогообложении в качестве процентного дохода) (п. п. 2, 29 ст. 280, ч. 1 ст. 329, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Расходы при реализации облигаций определяются исходя из цены их приобретения, а также суммы НКД, уплаченной продавцу облигаций (п. 3 ст. 280, ч. 3 ст. 329, пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Отметим, что налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами определяется совокупно в порядке, установленном ст. 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено ст. ст. 280 и 304 НК РФ (п. 22 ст. 280 НК РФ).