Исчисление земельного налога за 2023 год

Клерк.Консультации
1

В 2022г. Росреестром была проведена переоценка кадастровой стоимости земельных участков. В результате этой переоценки в выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости (земельного участка) организации в 2023 г. появились следующие данные:

  1. Дата по состоянию, на которую определена кадастровая стоимость (дата определения кадастровой стоимости): 01.01.2022г.;

  2. Дата начала применения кадастровой стоимости: 01.01.2023г.

Рассматриваем пример расчета земельного налога, в котором кадастровая стоимость на 01.01.2023 увеличилась по сравнению с кадастровой стоимостью земельного участка из выписки из ЕГРН по состоянию на 01.01.2022г только по решению Росреестра (акт об утверждении кадастровой стоимости земельного участка № от ).

Кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2022=500 000 руб (Выписка из ЕГРН от 25.01.2023)

Кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2023=1000 000 руб (Выписка из ЕГРН от 16.03.2023)

Дата по состоянию, на которую определена кадастровая стоимость 01.01.2022г (Выписка из ЕГРН от 16.03.2023)

Дата начала применения кадастровой стоимости 01.01.2023 (Выписка из ЕГРН от 16.03.2023).

В ст.391 НК РФ внесены изменения в 2022г:

Налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.

(абзац введен Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ).

На какую дату и сумму кадастровой стоимости нужно ориентироваться организации при расчете земельного налога за период 2023г при условии, что организация не изменяла характеристики земельного участка (площадь, вид разрешенного использования) в 2022г.? Является ли дата определения кадастровой стоимости 01.01.2022 и дата начала применения кадастровой стоимости 01.01.2023 в выписке ЕГРН от 16.03.2023 равнозначными для расчета суммы земельного налога за 2023г или расчет налога будет из данных Выписки ЕГРН от 25.01.2023, в которой отображена кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2022?

3

Добрый день!

Если посмотреть на письмо ФНС от 06.02.2023 № БС-4-21/1327@, то логично предположить, что в Вашей ситуации в 2023 году земельный налог надо платить в таком же размере, как и в 2022 году. Если Вы платили в 2022 году исходя из кадастровой стоимости в размере 500 тыс. руб., то я не вижу причин, по которым Вы в 2023 году должны платить земельный налог исходя из кадастровой стоимости в 1 млн руб.

4

ФНС от 06.02.2023 № БС-4-21/1327@ данное письмо носит информационно-справочный характер и не устанавливает общеобязательных для применения всеми участниками налоговых правоотношений норм. Значения кадастровой стоимости земельных участков и даты начала её применения в качестве налоговой базы по зем. налогу определяются налоговыми органами на основе сведений, которые предоставляются в налоговые органы, органами, осуществляющими государственный кадастровый учёт и гос.регистрацию прав на недвижимое имущество. Из этого следует, что в ФНС будет кадастровая стоимость на 01.01.2023 для расчета зем.налога.

5

Я просто прошу обратить внимание на логику законодателей. Вы исходя из какой стоимости платили земельный налог в 2022 году? Новация из Федерального закона направлена на то, чтобы Вам не пришлось платить земельный налог по кадастровой стоимости в 2023 году больше, чем в 2022 году. За рядом исключений. Но, судя по вопросу, Вы под эти исключения не подходите.

6

Некоторые инспектора не принимают во внимание это письмо, считая что оно носит рекомендательный характер. В самом письме есть ссылка на это. Налогоплательщик вправе отстаивать свою позицию, аргументируя нормами законодательства, но мнение ФНС лучше тоже учесть. Бывают случаи, когда только суд может определить правоту той или иной позиции. Вопрос в том, почему в выписке ЕГРН есть дата, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость 01.01.2022. Имеет ли она значение для расчета земельного налога, либо только важна для Росреестра…? Эта дата идет одновременно с датой применения новой кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2023

7

Свою позицию по этому вопросу я Вам уже высказал. Если технических причин для пересмотра кадастровой стоимости не было, в 2023 году Вы вправе платить земельный налог по той кадастровой стоимости, по которой исчисляли налог в 2022 году.
Точное разъяснение данных из выписки Вам дадут только в Росреестре. Если есть сомнения, задайте вопрос непосредственно в налоговой инспекции - ведь именно они Вас и будут проверять.