Как отразить инвестиционный вычет по налогу на прибыль в бухучете при расчете разниц методом отсрочки или затратным методом (пример проводок)?
Здравствуйте. Мне завтра на вопрос ждать ответ или можно сегодня?
Добрый вечер.
Эксперт ответит, как только подготовит ответ.
Добрый день.
Инвестиционный вычет – это уменьшение рассчитанной суммы налога на прибыль на сумму капитальных вложений в приобретение/создание отдельных видов основных средств или НМА, предусмотренные Налоговым кодексом (или уменьшение налога на прибыль на отдельные виды расходов, не относящиеся к капвложениям, предусмотренные Налоговым кодексом).
Инвестиционный вычет по налогу на прибыль отражается проводкой:
Д 68 «Налог на прибыль» (в разрезе бюджетов) К 99.
При инвестиционном вычете на сумму капитальных вложений в приобретение/создание ОС или НМА:
- в бухучете формируется стоимость ОС или НМА с последующим списанием расходов через амортизацию;
- в налоговом учете амортизация по этим объектам не начисляется (такой порядок установлен статьей статья 286.1 НК РФ), поэтому налоговая стоимость данных ОС или НМА =0 (если вычет на 100% капвложений).
При методе отсрочки сопоставляются расходы в бухгалтерском и налоговом учете.
В периоде использования инвестиционного вычета расход по налогу на прибыль (сумма налога с учетом его уменьшения на инвестиционный вычет) в налоговом учете меньше, чем в бухучете. Поэтому на сумму инвестиционного вычета формируется временная налогооблагаемая разница, в бухучете отражается ОНО:
Д 68 К 77.
В последующих периодах в бухучете начисляется амортизация по объекту, капвложения в который учтены как инвестиционный вычет. А в налоговом учете амортизация по данному объекту не начисляется. Поэтому в данных периодах расходы в бухучете меньше расходов в налоговом учете.
Эта разница «закрывает» сформированную ранее временную налогооблагаемую разницу, что отражается как списание ОНО:
Д 77 К 68.
При балансовом методе сопоставляется стоимость активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухгалтерском учете формируется объект ОС, стоимость которого равна произведенным капвложениям. Налоговая оценка данного актива равна нулю, поскольку он не будет амортизировать для целей налогообложения.
Если бухгалтерская стоимость актива превышает налоговую, признается временная налогооблагаемая разница и в бухучете отражается ОНО:
Д 99 К 77.
В последующих периодах разница между стоимостью основного средства в бухучете и стоимостью этого же объекта в налоговом учете погашается на конец каждого периода за счет начисления амортизации в бухгалтерском учете:
Д 77 К 99
Скажите пожалуйста.При методе отсрочки - так как вычет не влияет на расходы, а уменьшает сразу налог на прибыль (Д68 К99) не будет идти сопоставление БУ и НУ? Ведь в НУ по основному средству не возникает расходов не в текущем периоде не в последующих.
При методе отсрочки на дату применения инвестиционного вычета возникает:
-
временная разница - в части суммы расходов, которые будут затем признаны в бухучете через амортизацию. ОНО рассчитывается как 20% от суммы капвложений. В течение периода эксплуатации ОС в бухучете на эту сумму начисляется амортизация, то есть признается расход, а в налоговом учете нет. Таким образом погашается ОНО.
-
постоянная разница (ПНД) - в части инвестиционного вычета, превышающего сумму ОНО, которое будет впоследствии списано в бухучете через амортизацию (поскольку инвестиционный вычет дается на сумму капвложений, а через амортизацию налог уменьшается только на 20% капвложений).
Пример.
Бухгалтерская и налоговая прибыль = 50 000 руб.
Налог на прибыль без инвестиционного вычета = 10 000 руб.
Инвестиционный вычет (капвложения в ОС) = 4 000 руб.
Метод отсрочки:
ТНП = УР + ПНР – ПНД + ОНА – ОНО
УР = 10 000 Д 99 К 68 10 000 руб.
ОНО Д 68 К 77 4 000 x 0,2 = 800 руб.
ПНД Д 68 К 99 4 000 – 800 = 3 200 руб.
В бухучете по мере начисления амортизации признаются расходы в сумме 4 000 руб. Таким образом, списывается ОНО:
Д 77 К 68 4 000 x 0,2 = 800 руб.
1 лайк
Спасибо большое за разъяснение