Выручка в бухгалтерском и налоговом учете (ФСБУ 25/2018), а также учет чистой инвестиции в лизинг в валюте (у.е)

Добрый день!
Подскажите, пожалуйста, как будет учитываться выручка после перехода на фсбу 25/2018 Аренда.
Мы компания лизингодатель: в бухгалтерском учете выручку будет формировать только процентный доход. При этом НДС в бюджет будет начисляться с выручки по налоговому учету. Если отражать эти проценты на счете 90.01, то сопоставить выручку с начисленным НДС в бюджет не удастся. А так как в налоговом учете выручка формируется в соответствии с условиями договора, будут формироваться разницы от признания выручки в налоговом учете, эта разница будет постоянная или временная? Не понятно как это реализовать в 1с вручную.
Спасибо!

Добрый день.
Все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом доходов/расходов (при методе отсрочки) или активов/обязательств (при балансовом методе), связанные с правилами учета аренды (лизинга), являются временными. За время действия договора лизинга (а в случае лизинга с выкупом - с учетом операций выкупа) эти разницы закрываются.
При методе отсрочки разницы возникают не только в момент признания выручки по лизинговым платежам.
Сначала лизингодатель списывает свое основное средство и формирует чистые инвестиции в аренду (или “чистые инвестиции в лизинг” -ЧИЛ). И если передаваемый в лизинг объект не только что приобретен специально для передачи в лизинг, то скорее всего, у лизингодателя формируется либо доход, либо расход за счет различия в оценке справедливой стоимости передаваемого объекта и его балансовой стоимости на дату передачи.
Кроме того, если договор предусматривает выкуп, то в бухучете в расчет ЧИЛ включается и выкупная сумма. А в налоговом учете доход от выкупа признается только на дату выкупа, то есть передачи права собственности.
А в течение договора лизинга, помимо разниц в доходах (выручка в сумме арендных платежей в налоговом учете и процентный доход в бухучете), возникает еще разница по расходам: в налоговом учете арендодатель начисляет амортизацию по основному средству, переданному в лизинг, а в бухгалтерском учете никакой амортизации этого объекта нет, он уже списан.
Чтобы делать в 1с ручные проводки, используя метод отсрочки, нужно вести регистр сопоставления доходов и расходов (например, в excel) и рассчитывать разницы и отложенные налоги на каждую дату, когда возникает доход или расход в бухгалтерском и налоговом учете.

1 симпатия

Вера, большое спасибо. Все подробно и понятно объяснили.
По проводкам сориентируйте, пожалуйста, я сделала расчет в эксель, получается выручка на протяжении действия договора всегда в НУ больше чем в БУ:
например
Д62 К90.1 выручка БУ 1000 руб.
Д.62 К 90.1 выручка НУ 2000 руб.
Временная разница -1000 руб.
Д09 К 68 200 (ОНА) 200 руб.

Что касается амортизации, при принятии ОС к учету, если выбрать вариант не амортизировать в БУ, то пропадает возможность выбрать вариант амортизировать в НУ, нужно будет полностью ручные проводки делать.
Д.26 К02 300 руб. НУ
Д26 К02 0 руб. БУ
Временная разница -300
Д68 К77 60 руб.(ОНО)
Правильно?
Спасибо!

если рассматривать единичные операции, то проводки правильные. Но формирование и погашение временных разниц нужно рассматривать в комплексе. То есть могут возникнуть разницы по доходам, которые погашаются за счет разниц по расходам.
В частности, при передаче в аренду у вас не возникает доход в бухучете и соответственно ОНО? Тогда разница по ежемесячной выручке и начислению процентов будет погашать созданное ОНО. При этом одновременно будет формироваться разница по амортизации.
И еще, если приведенные цифры более-менее похожи по соотношению на реальные, то получается, что ежемесячно в бухучете признаются проценты, почти сопоставимые с выручкой в налоговом учете (то есть с суммой арендного платежа). Это довольно странно. Проценты возникают за счет дисконтирования арендных платежей (то есть по сути, рассрочки выкупа), вряд ли они так велики.

Вера, спасибо! Сориентируйте, пожалуйста, по следующему моменту, я совсем запуталась:
на счете 08 у нас капитализируются проценты по кредиту, которые учитываются в стоимости инвестиционного актива (будущего предмета лизинга), в дальнейшем по мере приобретения предмета лизинга на счете 08 сформируется полная первоначальная стоимость ОС (проценты + стоимость приобретения)
При условии, что расчеты с лизингополучателем в валюте (оплата в рублях) верно ли я понимаю, что на дату передачи предмета лизинга сумму со счета 08 нужно перекинуть на счет 76 инвестиция (расчеты в условных единицах), соответственно рублевая сумма (накопленная на счете 08 - это и будет справедливая стоимость + наши затраты, негарантированная ликвидационная стоимость равна нулю) будет также отражена в валюте по курсу цб на дату передачи?
Например, на счете 08 сформирована первоначальная стоимость 200 000, из них проценты по кредиту 50 000 и также отражена временная разница в сумме процентов 50 000, так как в НУ они принимались в расходы, а в БУ нет.
Делаем проводку: Д.76 Инвестиция (расчеты у.е.) К 08 200000
Временную разницу при этом со счета 08 тоже необходимо списать?, а при отражении ЧИЛ на счете 76 Инвестиция временную разницу не нужно отражать получается в сумме 200 000?
Например курс доллара на дату проводки 80руб, тогда в том числе ЧИЛ будет отражена также в эквиваленте 2500$ и в дальнейшем увеличиваться на сумму процентного дохода в у.е и уменьшаться на сумму полученной оплаты в у.е., на каждую отчетную дату переоцениваться по соответствующему курсу, при это в налоговом учете курсовых разниц не будет возникать, так как предусмотрена предоплата, а авансы не переоцениваются. Таким образом возникает постоянная разница, верно? Возможен вариант нарушения сроков оплаты, как в таком случае тогда вести учет курсовых разниц, в налоговом учете будет своя курсовая разница, в бухгалтерском своя, что в данном случае с временными постоянными разницами?
Спасибо!
С уважением,
Наталья

Наталья,

  1. временную разницу, связанную с процентами по кредиту, относить на 08 счет не нужно. Этот отложенный налоговый актив формируется всякий раз, как проценты по кредиту включаются в налоговые расходы. То есть делается проводка по К 77, а по дебету ОНО относится либо на счет 99 (при балансовом методе), либо на счет 68 (при методе отсрочки). Поскольку Вы сопоставляете доходы и расходы, то, как я понимаю, используете метод отсрочки.
  2. В ФСБУ 25/2018 ничего не говорится про порядок учета ЧИА, стоимость которой выражена в иностранной валюте. Поэтому в данном отношении нужно руководствоваться МСФО: IFRS 16 «Аренда» и IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов». В соответствии с этими стандартами курсовая разница от пересчета стоимости ЧИА в связи с изменением курса иностранной валюты определяется как свернутый результат пропорционального пересчета валовой инвестиции в аренду и процентного дисконта.
    В ФСБУ 3/2006 не предусмотрено особого порядка учета курсовых разниц, возникающих в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости ЧИА, поэтому данные курсовые разницы должны относится в общем порядке на прибыль или убыток.
    В налоговом учете тоже могут возникать курсовые разницы, если дата признания дохода по условиям договора отличается от даты фактического поступления платежа.
    Но в итоге общая сумма дохода, признанного в бухгалтерском и налоговом учете за все время действия договора, должна получиться одинаковой.
    Поэтому возникающие разницы являются временными.
Счет Показа-
тели
Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
08 БУ 515 187 589,16 94 917 580,46 610 105 169,62
НУ
ВР 515 187 589,16 94 917 580,46 610 105 169,62
Контр.
08.09 БУ 515 187 589,16 94 917 580,46 610 105 169,62
НУ
ВР 515 187 589,16 94 917 580,46 610 105 169,62
Контр.
Итого БУ 515 187 589,16 94 917 580,46 610 105 169,62
НУ
ВР 515 187 589,16 94 917 580,46 610 105 169,62
Контр.

Вера, спасибо, выше осв по счету 08, это начисленные проценты по кредиту, когда я буду кредитовать 08 счет я не могу там оставить временную разницу, которая отражена на текущий момент, то есть будет К08
БУ 610 105 169,62
НУ
ВР 610 105 169,62
А в дебете 76 Инвестиция будет так:
БУ 610 105 169,62
НУ
ВР 610 105 169,62

По мере приобретения судна Д76 Инв К60, при этом в Д 76 Инв так:
БУ 330 000
НУ
ВР 330000
Правильно понимаю?

Касательно курсовых разниц, если к примеру в БУ курсовая 10000 руб., а в НУ 100, то разница будет временная и по счету 91 будет так
БУ 10000
НУ 100
ВР 9900

Наталья, в бухучете проводками мы отражаем не временные разницы, а последствия этих разниц - отложенные налоги. В программе могут быть “технические счета”, на которых ведется учет временных разниц, но в отчетность временные разницы не попадают, поэтому важно чтобы правильно формировались и списывались отложенные налоги - ОНА и ОНО.
Отложенные налоги на счетах 08 или 76 не отражаются. Если для учета временной разницы в программе есть “технические субсчета” на счетах 08 и 76, то действительно логично при формировании ЧИА сопутствующую временную разницу перенести на технический субсчет счета 76.

Хочу еще напомнить Вам, что в этом году будут возникать временные разницы за счет порядка признания курсовых разниц в налоговом учете: в 2022 -2024гг. положительные курсовые разницы по валютным требованиям и обязательствам (за исключением авансов) признаются только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств). Поэтому при существенном сдвиге между начислением дохода и получением оплаты в бухучете будет формироваться курсовая разница на конец месяца, а для налогообложения положительной курсовой разницы на конец месяца не будет.

1 симпатия

Вера, благодарю Вас за уделённое время и развёрнутые комментарии. Спасибо!

1 симпатия