Пбу 18/02 по курсовым разницам в 2022 году (спецпорядок на 2022-2024 гг)

У организации образовалось обязательство в размере 10 000 евро.
Оно погашено через два месяца после образования частично в сумме 3 000 евро и полностью по истечении 3 месяцев ( в 4 месяце прошла оплата 7000 евро).
Бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого месяца.
Курсовые разницы, возникшие при пересчете обязательства, учитываются в налоговом учете на дату частичного или полного погашения обязательств.
Курс евро составляет для примера:
• на дату возникновения обязательства - 93 руб/евро;
• на отчетную дату месяца, в котором образована задолженность, - 92 руб/евро;
• на следующую отчетную дату - 92,5 руб/евро;
• на дату частичного погашения обязательства - 91 руб/евро.
• на отчетную дату месяца в котором проведено частичное погашение обязательства – 90,50 руб/евро
• на дату полного погашения обязательства – 90,00 руб/евро

как отразить разницы по ПБУ 18/02?

Добрый день.
Как известно, на 2022-2024 годы установлен особый порядок учета курсовых разниц по валютным требованиям или обязательствам (за исключением авансов) (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ, пп. 7.1 п.4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • положительную курсовую разницу в 2022-2024гг. нужно учитывать в доходах только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте;|
  • отрицательная курсовая разница по валютным требованиям или обязательствам в 2022 году учитывается в обычном порядке (то есть рассчитывается на конец месяца и на дату погашения требования/обязательства), а в 2023 и 2024 гг. будет признаваться для налогообложения только на дату прекращения (исполнения) валютных требований (обязательств).
    При этом возможно два подхода к расчету курсовых разниц в ситуации, когда при пересчете обязательства его размер увеличился (уменьшился), а при следующем пересчете на последнее число месяца уменьшился (увеличился):
  • путем сравнения с курсом валюты на предыдущую "стандартную " дату оценки (то есть оценку на конец месяца), не зависимо от того, признавалась ли эта курсовая разница в налоговом учете;
  • “нарастающим итогом”, то есть путем сравнения с курсом валюты на исходную дату, (дату возникновения требования/обязательства) или с курсом на 01.01.2022г., если требование/обязательство возникло до 31.12.2021г.

К сожалению, никаких разъяснений Минфина на эту тему нет. В одном из комментариев Минфина было только сказано, что считать в налоговом учете нужно все, как и раньше, только не включать в состав доходов положительные курсовые разницы. Если поступать таким образом, то по данным Вашего примера на отчетную дату месяца, в котором образована задолженность (курс 92 руб./евро), курсовую разницу в налоговом учете признавать не нужно, т.к. она положительная. А на следующую отчетную дату (92,5 руб./евро) нужно признать отрицательную курсовую разницу из сравнения с курсом 92руб./евро. Однако при таком подходе в налоговом учете нет цепочки связанных дат с разными курсами. И есть вероятность того, что когда по итогам года Минфин поймет, к каким потерями бюджета приводит такой подход, появятся “задним числом” разъяснения, по которым все придется пересчитывать.

Поэтому по моему мнению, для целей налогообложения трактовать возникающие курсовые разницы в качестве положительных или отрицательных нужно “нарастающим итогом”, то есть путем сравнения курса на конец месяца с курсом на исходную дату : бюджет не пострадает, наказания не будет.
При таком подходе в Вашем примере все курсовые разницы для целей налогообложения положительные. Поэтому в налоговом учете они признаются только на дату погашения обязательства (сначала частичного, а затем полного).

Если возникает положительная курсовая разница, то в налоговом учете доход не признается. Значит, по правилам ПБУ 18/02 нужно сформировать ОНО в размере 20% от возникшей временной налогооблагаемой разницы.
Если на конец следующего месяца курсовая разница снова положительная, ОНО увеличивается. Если в бухучете по сравнению с предыдущей датой переоценки разница отрицательная, но по сравнению с датой возникновения обязательства разница по-прежнему положительная, то в налоговом учете расход не отражается, но ОНО частично погашается.
Например, по данным Вашего примера:

  1. на отчетную дату месяца, в котором образована задолженность, в бухучете отражается положительная курсовая разница в сумме (93- 92)x 10000=10000руб.
    В налоговом учете доход не признается.
    Возникает временная налогооблагаемая разница в сумме 10 000руб.,
    ОНО = 10 000руб.x20% = 2000руб. Д 99 К 77 2000руб.
  2. на следующую отчетную дату в бухучете отрицательная курсовая разница
    (92,5-92)x 10000 =5000руб.
    В налоговом учете расход не признается, т.к. по сравнению с датой возникновения обязательства отрицательной разницы нет.
    Временная налогооблагаемая разница частично погашается
    Д 77 К 99 1000руб.
    В налоговом учете положительная курсовая разница признается на дату погашения обязательства в сумме 3000 евро (курс 91 руб./евро) с этой части обязательства:
    (93 - 91) x 3000 = 6000руб.
    В этот момент закрывается часть ОНО, который сформирован в отношении обязательства в сумме 3000 евро.

ДОбрый день.
Хотелось бы узнать ваше мнение по проводкам полностью по римеру. потому что это законченный пример полностью отражающий всю картину проводок до получение результата а именно по К 68.2 суммы которая должна быть оплачена в бюджет по данному примеру.
что означает в консультации 2 последних абзаца?
не совсем понятно.
пожалуйста если возможно полностью напишите до конца систему проводок.
как вы ее видите.

вы описали первые две проводки где все понятно.
вопрос именно по концу примера.
когда проводится отрицательные курсовые разницы берутся и в БУ и в НУ и далее когда снова возникают положительные разницы при частичном погашении и полном и на отчетныю дату между этими событиями.

В двух последних абзацах идет речь о погашении обязательства на сумму 3000 евро при курсе 91 руб./евро. Когда обязательство погашается (в данном случае частично) по этой части обязательства определяется и признается в налоговом учете курсовая разница - и положительная, и отрицательная (какая получится). В данном случае в налоговом учете на дату погашения обязательства в сумме 3000 евро признается положительная курсовая разница в сумме 6000руб. И значит, на эту величину уменьшается различие между бухгалтерским и налоговым учетом. А уменьшение различий означает списание (погашение) части ОНО, который сформировался на предыдущие даты. Проводка Д 77 К 99 6000×20%=1200руб.

Как я написала в самом начале ответа на Ваш вопрос, в связи с неясностью измененного законодательства в настоящее время есть два варианта отражения курсовых разниц в налоговом учете:

  1. курсовые разницы классифицируются как положительные или отрицательные “нарастающим итогом”, то есть по отношению к начальной дате (дате возникновения обязательства или требования)
  2. курсовые разницы классифицируются как положительные или отрицательные по отношению к традиционной предыдущей дате переоценки (то есть по отношению к концу предыдущего месяца). При этом возникающие положительные разницы не учитываются. А когда затем по отношению к этой неучтенной для налогообложения переоценки возникает какая-то отрицательная разница, то для налогообложения признается расход. Причем даже в том случае, когда по отношению к начальной дате (дате возникновения обязательства) разница является положительной. Таким образом, можно до погашения обязательства долгое время признавать в налоговом учете расходы. Но когда придет время гасить обязательство, все пропущенные положительные разницы придется разом учесть, так что обнаружится большой доход, попадающий под налогообложение.

Я сторонник первого варианта. Поэтому привела расчет по трем датам именно таким способом.