На 01.10.22 на счете 60 образовалась кредиторская задолженность 100 евро.
Курс евро к рублю:
01.10.2022 - 85 р
31.10.2022 - 87 р
30.11.2022 - 94 р
31.12.2022 - 90 р.
КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ:
31.10.22 - 200 р (отрицательная)
30.11.22 - 700 р (отрицательная)
31.12.22 - 400 р (положительная).
Вопросы:
Верно ли мы понимаем, что должны сложить отрицательные и положительные разницы. И, если получилась отрицательная разница, то два варианта:
А) включить в состав внереализационных расходов в 2022 сумму 700+200-400=500р (ОТРИЦАТЕЛЬНАЯ К/Р).
Б) В 2022 в базе по налогу на прибыль не учитывать, а учесть в расходах в том периоде, когда задолженность будет погашена. Для этого вместе с декларацией отправить соответствующее уведомление в произвольной форме.
Какой алгоритм действий с базой по налогу на прибыль, если сумма курсовых разниц даст положительную величину, например, наоборот:
Добрый день.
В соответствии с Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ (пп. 7.1 п.4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ):
в 2022 г. доходы в виде положительной курсовой разницы по валютным требованиям (обязательствам), нужно было учитывать только на дату прекращения (исполнения) этих требований (обязательств).
расходы в виде отрицательной курсовой разницы учитывались в 2022 году в обычном порядке, то есть на конец месяца или на дату погашения требования (обязательства), в зависимости от того, какое событие возникает раньше.
Минфин и ФНС в течение 2022 года неоднократно обращали внимание на то, что поправки в статьи 271 и 272 Кодекса касаются только даты признания доходов и расходов в виде курсовых разниц. Нормы Кодекса о порядке их определения остались без изменения. Поэтому Минфином был рекомендован следующий порядок реализации данных положений Налогового кодекса (Письма Минфина России от 11.08.2022 N 03-03-06/1/77909, от 23.09.2022 № 03-03-10/92239, письмо ФНС России от 07.10.2022 N СД-4-3/13426):
на последнее число текущего месяца по требованиям (обязательствам) в валюте определяется как положительная, так и отрицательная курсовая разница в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
полученная отрицательная курсовая разница учитывается в составе внереализационных расходов на последнее число текущего месяца (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ);
-полученная положительная курсовая разница на последнее число текущего месяца в составе внереализационных доходов не учитывается. Рассчитанные в общем порядке, но не учтенные в доходах суммы положительной курсовой разницы суммируются до момента прекращения (исполнения) требований (обязательств);
-при прекращении валютных требований (обязательств) накопленная положительная курсовая разница, возникшая при их переоценке, учитывается в составе внереализационных доходов на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.
При таком подходе по цифрам Вашего примера в 2022 году нужно признать расход 900руб. А положительная курсовая разница в доходы не включается (конечно, при условии, что эти требования/обязательства в 20222 году не закрыты).
Причем в письме от 17.10.2022 N 03-03-06/1/100210 Минфин даже пригрозил штрафом по статье 120 НК РФ, если организация не будет следовать установленному Законом N 67-ФЗ порядку учета курсовых разниц, поскольку это является нарушением правил налогового учета доходов и расходов и приведет к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Но 19.12.2022г. появился федеральный закон N 523-ФЗ, который позволил (не обязал, а именно позволил!) организациям не учитывать для налогообложения в расходах возникшие в 2022 году отрицательные курсовые разницы по непрекращенным требованиям и обязательствам. Если организация хочет воспользоваться этим правом, она должна направить в ИФНС уведомление (в произвольной форме) с решением учитывать отрицательные курсовые разницы только при прекращении требований и обязательств. Это уведомление можно направить либо вместе с декларацией по налогу на прибыль за 2022 год, либо вместе с уточненной декларацией за 9 месяцев 2022 года
Уведомлять о решении признавать отрицательные курсовые разницы в 2022г. в обычном порядке не нужно.
В законе №523-ФЗ сказано, что если в результате изменения порядка признания отрицательных курсовых разниц увеличатся авансы за отчетные периоды 2022 года, то при своевременной уплате налога за 2022г. пени не начисляются.
Это как раз вариант, который в Вашем вопросе приведен под номером “Б”.
По всем формулировкам данного закона решение не учитывать в 2022году в расходах отрицательные курсовые разницы - это дело доброй воли организации.
По моему мнению, не признание в расходах 2022 года отрицательных курсовых разниц по не закрытым требованиям/обязательствам целесообразно в двух случаях:
за 2022 год с учетом больших сумм отрицательных курсовых разниц у организации получается налоговый убыток. Это приведет к лишним вопросам от налоговиков, да и дальнейшее погашение не всегда возможно достаточно быстро;
если в 2023 году у организации будет закрыто большое количество требований/обязательств, в результате чего потребуется признать большую сумму положительных курсовых разниц, поэтому значительно вырастет налог на прибыль. Возможно, целесообразно несколько “сгладить” налоговые результаты по годам.
Что касается варианта сложения “сальдирования” отрицательных и положительных курсовых разниц за 2022 год, то ни в одном законе таких положений нет. Этот подход появился в Письме Минфина России от 22.12.2022 № 03-03-10/126074 (письмо ФНС от 26.12.2022 № СД-4-3/17561@). Минфин обосновывает свою позицию тем, что включение в расчет налоговой базы общей суммы отрицательных курсовых разниц без их корректировки на положительные курсовые разницы значительно увеличивает внереализационные расходы и «формирует искусственный несуществующий убыток».
Да, это действительно так. Но закон есть закон и его нужно выполнять. Если бы законодатель хотел изменить порядок учета курсовых разниц за 2022 год, то вполне мог сделать это хотя бы в законе №523-ФЗ от 19.12.
Поэтому по моему мнению, это письмо, не соответствующее ни букве закона, ни всем разъяснениям самого Минфина, применять не стоит.
Хотя это, конечно, должна решать сама организация. И если 2022 год не заканчивается налоговым убытком, то исключив оттуда какие-то расходы, мы ничем не рискуем, опираясь на статью 54 НК, которая при наличии прибыли позволяет учитывать “забытые расходы” в более поздних периодах.