Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по реализации импортного товара в процедуре реэкспорта (ЭК 31) в Республику Узбекистан?
Нужно ли в БУ приходовать товар, который отгружаем в Узбекистан (проводить реализацию)?
Поставщик Китай, который поставляет товар нам, но покупатель(которому мы продаем)Узбекистан? Товар доставляется из Китая в Узбекистан не пересекая границу РФ.
1 лайк
Добрый день, прошу уточнить следующий момент.
Режим реэкспорта (ЭК 31) это режим таможенной процедуры, ее можно заявить в отношении товаров ввозимых на территорию Таможенного союза. Соответственно, для ответа на Ваш вопрос первоначально прошу указать полностью в рамках каких процедур товар ввозится на территорию Таможенного союза и в дальнейшем вывозится?
В Вашем вопросе не стыкуется фраза: “Товар доставляется из Китая в Узбекистан не пересекая границу РФ.”
Если заявляется таможенная процедура, то товар по факту пересекает таможенную границу.
Это косвенный реэкспорт. Когда товар приобретается у иностранного производителя, продавца некой прокси-страной (в данном случае Узбекистан- дружественная страна) и, не ввозя, не пересекая таможенную границу страны-покупателя, товар ввозится в Россию, и здесь заявляется обычный импорт, а перепродажа товара происходит в пути, на территории ЕС.
Мы российская компания импортеры. Товар покупаем в Китае с производства. Заключили договор с Узбекистаном. Договор трехсторонний. Китайцы наш товар отправят непосредственно в Узбекистан, минуя границы РФ. Таможенной процедуры в РФ не будет. Все расходы таможенной процедуры покупатель будут проводить у себя, т.е в Узбекистане.
Как тогда называется эта процедура, реализация или поставка, если не косвенный реэкспорт?
Товар отправится в Узбекистан на прямую. По документам реализация будет от нас ООО. Вопрос: Как правильно провести оприходование товара по инвойсу (Китай) и реализовать его покупателю (Узбекистан)?
Это наш товар, под нашим брендом изготавливается в Китае. Договор заключен так, чтобы наш товар уехал (Китайцы отправили) в Узбекистан покупателю, без пересечения РФ границ.
Как провести данную операцию в БУ и НУ ?
Прошу вас разъясните, пожалуйста.
С уважением, Елена
Если вам трудно понять меня, можем созвониться по телефону +7(905)141-86-36
Или оставьте, пожалуйста свой номер.
Благодарю вас!
Елена, доброе утро.
Можно тогда уточнить откуда у вас появилась в вопросе фраза по “реэкспорту”? Если эта информация не следует из документов (нет таможенных деклараций, нет иных первичных доков, где бы эта информация значилась, например с фразами по таможенным процедурам “свободной таможенной зоны” или “свободного склада”). то прошу это указать, так как это влияет на формирование налоговых последствий.
Проще говоря. прошу указать что из первички у вас на данный момент есть или что предполагается оформить.
Как мне понимается: у вас трехсторонний договор в котором ваша компания обязуется поставить товар Узбекистану и будут отгрузочные и перевозочные доки непосредственно до покупателя. Таможенным оформлением будет занят покупатель из Узбекистана, верно?
И еще в Вашем вопросе насторожило - что в Китае “товар изготавливается под нашим брендом”, что подразумевает не классическую покупку готового товара, а его изготовление - это влияет на ваш бухучет и формирование себестоимости. Прошу подтвердите данный факт если это так.
Фраза появилась из информации в Гаранте. Там называется такая операция косвенный реэкспорт.
Из первички у нас есть контракт с Китаем и инвойс, контракт с Узбекистаном на поставку товара.
Мы работаем с Китаем с 01.01.2021 года. Товар ввозится в Россию со всеми вытекающими процедурами (Контракт , инвойс. ГТД).
В данный момент, часть нашего товара уедет в Узбекистан, есть покупатель. Отгрузочные документы будут Китай- Узбекистан, то есть Китайца в соответствии с контрактом отправят сами товар.
Это готовый товар, но с нашим брендом, на учет не влияет. Все задокументировано.
Меня интересует БУ и НУ учет данной операции: Из Китая наш товар покупателю в Узбекистан
Напишите пожалуйста номер для связи. Возможно мы будем переписываться месяц. Но меня интересует верный ответ, подтвердить мои действия.
Добрый день.
Общение с экспертами происходит либо в разделе Консультаций, либо через менеджеров.
1 лайк
Прошу ускорить время ответа.
Дать рекомендации консультанта, как правильно провести операцию.
В моем объяснении понятен процесс.
С уважением, Елена.
Добрый день.
В бухучете такие сделки (покупка в Китае и продажа в Узбекистан) должны отражаться в общем порядке, как операции по приобретению и продаже товара, то есть с постановкой на учет и реализацией. В части налога на прибыль - в расходах будут учитываться стоимость купленного товара в Китае, и транспортировка, в доходы - реализация покупателю в Узбекистане. В части расходов на транспортировку положение нужно закрепить в учетной политике организации.
Что касается НДС - то данная операция не будет нести налоговых последствий, а именно не будет ввозного НДС и НДС начисленного. Данная операция не облагается НДС и отражается в декларации по особенному.
Подробнее в обосновании.
Обоснование:
Документы: Поскольку товары не перемещаются через таможенную границу ЕАЭС применять в отношении этих товаров таможенные процедуры, предусмотренные законодательством ЕАЭС, не нужно. Порядок оформления документов участники сделки вправе согласовать в договоре.
Для корректного отражения операций по приобретению и реализации товара как в бухгалтерском, так и в налоговом учете важно согласовать в договорах на приобретение и дальнейшую поставку товара момент перехода права собственности от производителя к торговой организации и от нее к иностранному покупателю, а также перечень документов, которые могут подтверждать этот момент. При приобретении товара, который от иностранного продавца будет сразу поставлен конечному покупателю - иностранному покупателю, право собственности на товар может переходить к торговой организации, например, в день выдачи международной авианакладной. Внешнеэкономическим контрактом с иностранным покупателем можно предусмотреть переход права собственности в момент подписания обеими сторонами акта приема-передачи товаров с указанием того, что стороны не имеют претензий по качеству и количеству товаров.
Бухучет:
На дату перехода права собственности на товар от иностранного поставщика следует отразить приобретение товаров на счете 41 “Товары” (для удобства можно открыть отдельный субсчет, например “Товары в пути”) (Дебет 41 Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”).
Признание выручки в бухгалтерском учете происходит при одновременном соблюдении всех условий, названных в п. 12 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, в частности при переходе права собственности на товары от торговой организации к иностранному покупателю в соответствии с условиями внешнеэкономического контракта на основании подтверждающих документов. Отражается указанная операция проводкой по дебету счета 90 “Продажи” и кредиту счета 41 (45).
Если после отгрузки товаров иностранному покупателю перехода права собственности не происходит и выручка определенное время не признается (особый переход права собственности), компании следует применять счет 45 “Товары отгруженные” (Дебет 45 Кредит 41).
Расходы на транспортировку
Порядок отражения в учете затрат по транспортировке товаров и аналогичных расходов при транзитной торговле неоднозначен, поскольку товары не приходуются на складе и, следовательно, нельзя определить, являются данные затраты расходами на приобретение товаров или они являются расходами на доставку товаров до покупателя. Так как учет расходов в названных случаях различен, рекомендуем компании закрепить один из вариантов в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”
Если компания примет решение квалифицировать затраты по транспортировке транзитного товара и аналогичные затраты в качестве расходов на приобретение, их следует учитывать в стоимости товара или в составе ТЗР (счет 41 “Товары”) либо в составе расходов на продажу (счет 44 “Расходы на продажу”). Право выбора предоставляется организациям, осуществляющим торговлю (п. 13 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”
Если компания примет решение квалифицировать затраты на транспортировку транзитного товара и аналогичные затраты в качестве расходов на продажу, то данные затраты отражаются на одноименном счете 44 и списываются на финансовый результат в соответствии с положениями учетной политики.
При этом, если товары отгружены иностранному покупателю, но право собственности на них не перешло (особый переход права собственности) и они учитываются на счете 45, все расходы, связанные с транспортировкой товаров, следует учитывать на счете 44.
НДС:
Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации (передаче) товаров (работ услуг) на территории Российской Федерации (включая передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе).
То есть обложение НДС, в соответствии с налоговым законодательством РФ, осуществляется, если реализация товаров (работ, услуг) совершается на территории Российской Федерации и относится к облагаемым НДС операциям, причем резидентство продавца не имеет значения.
Основные условия определения места реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации установлены в ст. ст. 147 и 148 НК РФ.
Порядок определения места реализации товаров для целей налогообложения НДС установлен в ст. 147 НК РФ.
Согласно п. 1 указанной статьи местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств:
• товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Из системной взаимосвязи перечисленных норм следует, что, если операции по реализации товаров осуществляются вне территории России без ввоза товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, объекта налогообложения по НДС по налоговому законодательству Российской Федерации не возникает.
Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 147 НК РФ у российской организации не возникает объекта налогообложения по НДС при реализации иностранного товара, приобретенного этой организацией за пределами Российской Федерации без ввоза его на территорию РФ.
Позиция официальных органов с аналогичной точкой зрения по данному вопросу (Письма Минфина России от 25.11.2015 N 03-07-08/68446, от 30.07.2015 N 03-07-13/1/44019, от 18.05.2015 N 03-07-08/28156, от 18.03.2015 N 03-07-08/14651 и пр.) не изменилась и в настоящее время, на что указано, в частности, в Письме Минфина России от 12.04.2017 N 03-07-13/1/21711.
Учитывая, что у российской организации в соответствии с п. 1 ст. 147 НК РФ не возникает объект налогообложения по НДС при реализации иностранного товара, приобретенного этой организацией за пределами Российской Федерации без ввоза его на территорию РФ, стоимость реализованного товара отражается в графе 2 разд. 7 налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период с указанием в графе 1 кода операции 1010811. На основании абз. 3 п. 44.2 Порядка показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).
Нужно отметить, что для целей применения вычетов налогоплательщик при одновременном осуществлении облагаемых НДС видов деятельности и операций по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, обязан вести раздельный учет сумм “входного” НДС, в том числе и по общехозяйственным расходам. Если же налогоплательщик осуществляет только не подлежащие налогообложению операции, то у него не возникает обязанности по ведению раздельного учета.
Валютное законодательство:
Законом N 173-ФЗ не предусмотрено каких-либо ограничений по заключению внешнеэкономических договоров без фактического ввоза (вывоза) товаров на территорию РФ.
Как указывает Федеральная таможенная служба, определяющим с точки зрения принятия решения о соблюдении резидентом валютного законодательства является факт передачи товаров от продавца покупателю, а не факт вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (Методические рекомендации по квалификации административных правонарушений, предусмотренных статьей 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (направлены Письмом ФТС России от 10.01.2008 N 01-11/217 “О направлении Методических рекомендаций по квалификации нарушений валютного законодательства”)).
Следовательно, считаем справедливым говорить, что российское юридическое лицо может осуществлять сделки с нерезидентами без ввоза (вывоза) товара в РФ. Данные операции являются правомерными и не противоречат действующему валютному законодательству.
В соответствии со ст. 24 Закона N 173-ФЗ резиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям.
Уважаемая, Гульнара!
Благодарю вас за такой объемный полный ответ!
Благодарю за вашу работу! Вы ответили на мой вопрос.
Все, что касается транспортных услуг и доставки нам известно.
С валютным контролем у нас тоже все хорошо. Мы Импортёры!
Мы пользуемся системой консультант, Гарант, лично-клерк.
С уважением, Елена.
1 лайк