В связи с реконструкцией производственного корпуса (увеличение площадей) возникла необходимость в переносе линии электропередач. Нами был заключен договор с электросбытовой компанией, по условиям которого мы компенсируем расходы связанные с реконструкцией их объекта электросетевого хозяйства. Работы выполнены - электросетевая компания нам выставила Акт и Счет-Фактуру (с выделенной суммой НДС) с формулировкой: компенсация расходов… Как мне учесть данные расходы? Могу ли я их принять в уменьшение прибыли? Или я должна включить в кап.расходы?
Добрый день.
Расходы, непосредственно связанные с капитальными вложениями (со строительством или реконструкцией), в налоговом учете включаются в эти капитальные вложения и таким образом увеличивают первоначальную стоимость объекта.
Есть ряд разъяснений Минфина по аналогичным ситуациям. Например:
Письмо Минфина России от 28.05.2008 № 03-03-06/1/338.
Расходы организации по переносу газопровода для расчистки территории под строительство склада включаются в первоначальную стоимость объекта строительства. Эти затраты учитываются для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизации. В письме рассмотрена ситуация, в которой организация планирует построить склад на своей земле. Через земельный участок проходит газопровод, принадлежащий третьему лицу, поэтому строительство было невозможно без перенесения газопровода за границу земельного участка.
Письмо Минфина России от 25.01.2010 № 03-03-06/1/18 Вопрос: Общество осуществляет строительство склада на принадлежащем ему на праве аренды земельном участке. Через участок проходят водопроводные и канализационные сети, находящиеся в хозяйственном ведении сторонней организации (ГУП). Для подключения строящегося объекта к сетям водоснабжения ГУП предъявил требования о выносе водопроводной сети и сети коммунальной канализации за пределы участка строительства. Расходы на вынос (работы, материалы) должно нести Общество. Перенесенные таким образом сети будут принадлежать ГУП. Просим пояснить: должны ли такие расходы быть включены в стоимость строящегося объекта (склада) или они могут быть отражены единовременно в составе внереализационных расходов, учитываемых в целях налогообложения? Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Пунктом 1 статьи 257 Кодекса установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Таким образом, расходы организации, связанные с переносом водопровода и сети коммунальной канализации в связи с подготовкой территории для строительства склада, могут быть включены в первоначальную стоимость объекта строительства при условии, что такие расходы документально подтверждены и обоснованы.
Риски с вычетом НДС, конечно, есть.
Для обоснования вычета можно ссылаться на то, что перенос линии электропередач необходим для реконструкции объекта недвижимости, который будет использоваться в деятельности, подлежащей налогообложению НДС и не освобожденной от налогообложения. При этом без переноса линий электропередач реконструкция здания невозможна. А в “Методике определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства…” (Приказ Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации от 04.08.2020 № 421/пр ) в составе " Затрат по освоению территории строительства" прямо названы затраты, связанные с “переносом и (или) переустройством зданий и сооружений, сетей инженерно-технического обеспечения, путей, дорог и других объектов капитального строительства…”(глава 1, п. 1.2.). Причем нет уточнений, кому принадлежат подлежащие переносу инженерные сети, и по контексту речь именно о переносе чужих сетей, поскольку эти положения стоят вместе с положениями о компенсационных выплатах.