Добрый вечер.
Порядок взимания НДС по оказанным услугами внутри ЕАЭС определяется протоколом № 18 к договору ЕАЭС. Место реализации для целей исчисления НДС определяется согласно п. 29 Протокола.
Поскольку услуги, оказываемые в электронной форме, не поименованы в пп. 1 - 4 п. 29 Протокола, место их реализации для целей исчисления НДС определяется по месту нахождения исполнителя услуг. Об этом многократно писал наш Минфин (Письма от 13.11.2020 N 03-04-05/98892, от 16.10.2020 N 03-07-08/90463, от 21.07.2020 N 03-07-13/1/63374 и др.).
На данный момент подготовлены изменения в протокол 18, как раз по электронным услугам и местом реализации будет место нахождения покупателя. Но они до сих пор не действуют и когда вступят в силу – неизвестно.
Поскольку услуги по активации доступа оказываются через интернет, то они являются электронными услугами (перечень есть в ст.174.2 НК РФ), а значит на настоящий момент ваша организация не является налоговым агентом, потому что местом реализации является Киргизия.
При этом обложению налогом на прибыль у источника выплаты в РФ подлежат только те виды доходов, которые указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ. В п. 1 ст. 309 НК РФ электронные услуги не указаны.
Оказание иностранной организацией услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ, не приводит к образованию постоянного представительства этой организации в РФ (п. 14 ст. 306 НК РФ).
Доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (п. 2 ст. 309 НК РФ, Соглашение между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.1999 “Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы”).
Таким образом, доходы от электронных услуг по этому договору не подлежат обложению налогом на прибыль в РФ.
Несмотря на то что доходы иностранной организации от реализации электронных услуг обложению налогом на прибыль в РФ у источника выплаты не подлежат, указанные суммы подлежат отражению в налоговом расчете (Письмо ФНС России от 12.11.2020 № СД-4-3/18617@, Решение Верховного Суда РФ от 30.03.2023 № АКПИ23-19). Однако на практике мало кто сдает этот расчет, потому что просто об этом не знает. Да и налоговикам не особо интересны нулевые расчеты.