Что делать с переоценкой услуг импортного перевозчика, агенту?
Как учесть курсовые разницы? Можно ли себе брать в расходы и доходы?
При перечислении нам не в день оказания услуг курсовая разница, при покупке валюты разница, при перечислении перевозчику.
Как их учесть, ведь это не являются ни доходы, ни расходы агента. Можно перевыставить курсовые разницы бухсправкой.
Добрый день.
Вопрос передан эксперту, он подготовит ответ.
Согласно ст. 1001 и ст. 1011 ГК РФ принципал обязан не только уплатить вознаграждение агенту, но и возместить ему затраты, связанные с исполнением поручения. К таким расходам относятся курсовые разницы, которые возникают, если партнеры осуществляют экспортно-импортные операции и расплачиваются в иностранной валюте. Причем это правило относится не только к расчетам агента с поставщиками и покупателями, но и с самим принципалом.
Учитывая то, что денежные средства в иностранной валюте, поступающие на валютный счет агента в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (кроме средств, являющихся агентским вознаграждением), не являются его собственностью, а также во избежание признания одного и того же расхода дважды (у агента и принципала), указанные денежные средства не образуют курсовую разницу у агента.
Исходя из этого агент, исполняя определенные агентским договором юридические и иные действия по поручению принципала, не должен вести налоговый учет операций, совершенных им по агентским договорам. Налоговый учет операций по указанным сделкам осуществляет принципал, и он определяет налоговую базу по совершенным операциям для исчисления налога на прибыль и представления декларации в налоговый орган. У агента должна отражаться только курсовая разница от переоценки агентского вознаграждения, полученного в иностранной валюте.
В связи с этим агент должен самостоятельно разделять денежные средства, находящиеся на его валютном счете. На те, которые являются его агентским вознаграждением, и те, которые являются собственностью принципала. Основанием для этой операции может являться агентский договор, а также первичные документы.
В бухгалтерском учете агента курсовые разницы, возникающие от переоценок валютных средств и средств в расчетах, за исключением разниц, возникших по суммам собственного вознаграждения, относятся на счет расчетов с принципалом и отражаются на отдельном субсчете “Расчеты по курсовой разнице” счета 76 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами” в корреспонденции со счетами 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами/кредиторами”. Таким образом, результаты от указанной переоценки валютной задолженности (курсовые разницы) не учитываются на счете 91 “Прочие доходы и расходы” и соответственно в Отчете о прибылях и убытках по статьям прочих доходов и расходов.
Следовательно, суммы указанных переоценок валютных средств и средств в расчетах (курсовые разницы) не учитываются при формировании финансового результата агента ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения.
Такие разъяснения были даны в письмах Минфина России от 09.06.2006 N 03-03-04/1/512 и от 20.03.2006 N 03-03-04/1/259. Также, Минфин России в письме от 24.07.2006. N 03-03-04/2/604 указал, что согласно нормам ГК РФ, агент всегда осуществляет свою деятельность за счет принципала независимо от того, от чьего имени (агента или принципала) совершаются сделки. По мнению Минфина России, агент, исполняя определенные агентским договором юридические и иные действия по поручению принципала, не ведет налоговый учет операций, совершенных им по агентским договорам. Налоговый учет операций по указанным сделкам осуществляет принципал, и он определяет налоговую базу по совершенным операциям для исчисления налога на прибыль и представления декларации в налоговый орган.
Данная позиция также подтверждается арбитражной практикой (постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 N А05-17340/2005-13, от 20.03.2006 N А05-8818/2005-29, от 20.06.2005 N А21-9242/04-С1).
Соответственно сумму курсовой разницы организация-принципал может учесть в составе своих внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) (письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68506, от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5561, от 07.08.2009 N 03-03-06/1/521). При этом данный расход должен быть также подтвержден первичным документом, например, платежным поручением, или иным документом, предусмотренным законодательством иностранного государства, в котором должна быть отражена сумма, фактически уплаченная агентом поставщику.
По нашему мнению, расчет курсовой разницы также должен быть отражен агентом в отчете.