Организация занимается продажей товаров в рассрочку, выдачей займов. Бывает случаи, что третьим лицам нужно выдать займ, чтобы он расплатился по обязательствам и мы провели с ним сделку. Можно ли такие займы выдать без процентов. А финансовый интерес будет уже заключаться в следующей сделке, которую мы заключим в течении одного года
Приветствуем вас!
То есть это формально заключаются договора займа или какие-другие договоры, если другие, то какие именно?
НДФЛ у физлица с материальной выгоды нет
Как известно согласно п. 90 ст. 217 НК РФ доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 - 2023 годах НДФЛ не облагается, то есть физическое лицо не заплатит НДФЛ по беспроцентному займу.
Налоговый риск, в случае если ФНС усмотрит признаки по ст. 54.1 НК РФ
Однко тут нужно учитывать следующее.
В обязанности налоговых органов входит осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства (включая обязанность уплачивать законно установленные налоги), в том числе посредством выездных и камеральных налоговых проверок (п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 32), п. 1 ст. 82, ст. 87 НК РФ). В частности, в рамках указанных мероприятий производится доказывание обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных п. 2 ст. 54.1 НК РФ (п. 5 ст. 82 НК РФ, письмо ФНС России от 30.11.2018 № ЕД-4-2/23197).
Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Как сообщается в письме ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@, содержащем рекомендации по применению положений ст. 54.1НК РФ (доведенные до нижестоящих налоговых органов), эта статья направлена на предотвращение использования “агрессивных” механизмов налоговой оптимизации (умышленное искажение сведений о сделках, о налоговой базе, действия, направленные исключительно на неуплату налогов, т.е. фиктивные сделки и т.п.).
При этом в рекомендациях по применению указанной статьи ФНС напоминает, что положения НК РФ не ограничивают само право налогоплательщиков проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными, однако в избранном налогоплательщиком варианте сделки (операции) не должно присутствовать признака искусственности, лишенной хозяйственного смысла. Кроме того, налоговый орган не вправе настаивать на том, что налогоплательщик должен был выбрать тот или иной вариант построения хозяйственных операций. Смотрите письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@. Недавно ФНС России направила в нижестоящие территориальные органы еще одно обширное письмо от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, в котором обобщила правовые позиции и дала рекомендации по применению ст. 54.1 НК РФ.
При установлении обстоятельств, свидетельствующих, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, налоговые органы должны доказать, что такая сделка (операция) не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, а имеет своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств и (или) является частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.
Таким образом, одним из ключевых моментов в целях применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ является умышленное (сознательное) противоправное искажение налогоплательщиком сведений (п. 2 ст. 110 НК РФ). При доказанности умышленности действий налогоплательщика, направленных на неуплату налога, налоговые обязательства, возникшие в результате таких действий, корректируются в полном объеме (письмо ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@). Кроме того, для исключения рисков доначисления налога основной целью предоставления беспроцентного займа не должна быть неуплата налога (подп. 1 п. 2 ст. 54.1НК РФ.
В связи с этим с полной уверенностью об отсутствии каких-либо иных налоговых рисков при предоставлении беспроцентного займа взаимозависимому лицу утверждать не приходится. Тем не менее при наличии деловой цели предоставления займа такие риски будут являться минимальными.
То есть вам нужно это документировать и доказывать, чтобы исключить риски по ст. 54.1 НК РФ.
Лицензирование банковской деятельности
Под банковским кредитованием, в отличие от кредитования в широком смысле, понимается предоставление кредита исключительно кредитной организацией в денежной форме, имеющее форму кредитного договора. Более того, для банковского кредитования принципиальным является осуществление его за счет привлеченных вкладов, а не собственных средств. На эту особенность банковского кредитования обращал внимание Высший Арбитражный Суд РФ (См. информационное письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 августа 1994 г. № С1-7/ОП-555 “Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно-арбитражной практике”.), разрешивший практику заключения договоров займа организациям, не являющимся банками, в отношении средств, принадлежащих таким организациям.
Для того чтобы деятельность по предоставлению регулярных займов не была расценена как банковская (а следовательно, в отсутствие лицензии как незаконная), она должна осуществляться за счет средств, не являющихся привлеченными.
В данном контексте законодатель привлеченными средствами считает именно те, что привлечены по договорам банковского вклада (депозита), а не любые привлеченные средства. Тем не менее даже если компания привлекает денежные средства, систематически заключая договоры займа, а потом размещает их, также используя данную конструкцию, велика опасность признания такой деятельности незаконной банковской и привлечения к ответственности (административной, уголовной и гражданско-правовой).
Дело в том, что регулярное привлечение денежных средств на основе договора займа может быть расценено судом как фактическое заключение договора банковского вклада (депозита), что имеют право делать только кредитные организации на основании соответствующей лицензии Банка России, поскольку договор банковского вклада оформляет одну из ключевых банковских операций - банковский вклад (депозит).
В процессе чтения возник вопрос: с 2024 года при выдаче беспроцентного займа сотруднику займ будет облагаться ндфл что ли?
В текущей редакции п. 90 ст. 217 НК РФ особождение от НДФЛ на материальную выгоду в виде процентов, которые не заплатил налогоплательщик по займам, действует только до 31.12.2023.
Мы не видели законопроектов, которыми этот срок будет продлеваться, но они обычно такие законопроекты вносят не в конце года, так это было и с этой поправкой, она вступила в силу задним числом, например для НДФЛ на материальную выгоду, которую получили в 2021 г.