Добрый день!
Единственный учредитель - нерезидент (Кипр) в 2018 году выдал займы, в 2020 году было прощение долга по телу. В 2022 году было прощение процентов по этим займам. Исходя из пп 21.5 п 1 ст 251 правильно ли мы не включаем сумму прощенных процентов в доходы по налогу на прибыль?
Приветствуем вас!
К доходам, не облагаемым налогом на прибыль организаций, отнесены, в частности, доходы:
• в виде имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от лица, прямо и (или) косвенно участвующего в такой организации, и если доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• в виде сумм прекращенных в 2022 г. обязательств по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 01.03.2022 является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31.12.2022, в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Относительно последнего пункта Минфин России обращает внимание, что норма не применима к займу, оформленному векселем (Письмо от 10.11.2022 № 03-03-06/1/109299).
При прекращении долгового обязательства путем прощения долга не происходит передачи имущества или имущественных прав, оснований для применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется (Письмо Минфина России от 08.06.2021 № 03-03-06/1/44932).
При списании кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами) в случае прекращения обязательства путем прощения долга (ст. 415 ГК РФ) соответствующие суммы подлежат учету в составе внереализационных доходов налогоплательщика (Письмо Минфина России от 08.06.2021 № 03-03-06/1/44932).
При получении займа у заимодавца не возникает доход (п. 2 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Данная сумма отражается как кредиторская задолженность (п. 2 ПБУ 15/2008 “Учет расходов по займам и кредитам”, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).
Полученный заем отражается на счете 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” или 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” в зависимости от оставшегося срока погашения (менее 12 месяцев или более 12 месяцев соответственно) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - Инструкция)).
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, для целей бухгалтерского учета относятся к прочим доходам (п. 7 ПБУ 9/99).
В этом случае проводка при прощении долга учредителем: Д 66 (67) К 91.
Из вашего ответа следует, что прощённые проценты по займам тоже можно не включать в доходы при расчете налога на прибыль. Пп 21.5 ст. 251 также на это указывает:
- При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
…
21.5) в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств:
по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов)
но на сайте Ифнс есть такое разъяснение от 29.08.22 г
«Кроме того, уточнено, что возникающие при прощении обязательств доходы в виде процентов, ранее учтенные в составе внереализационных расходов, не подпадают под действие подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса.»
Так как по закону проценты по займам каждый месяц учитывались в составе внереализационных расходов, и все это время уменьшали налоговую базу, правильно ли я понимаю, что Ифнс настаивает на включении суммы прощенных процентов в доход по налогу на прибыль?
Не включив в налоговый доход прощённые процентов надо готовится к спорам с налоговой выходит
Дело в том, что этот пункт закона был отредактирован позже законом от 21.11.2022.
К доходам, не облагаемым налогом на прибыль организаций, отнесены, в частности, доходы:
по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов);
Этот Абз. 2 пп. 21.5 п. 1 ст. 251 (в ред. ФЗ от 21.11.2022 № 443-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.
Эта редакция НК РФ была введена Федеральным законом от 21.11.2022 № 443-ФЗ, а вы ссылаетесь на текст конца августа 2022 г.
Кстати, это антикризисная мера.
А будет ли действовать эта антикризисная мера, при прошении долга в счёт увеличения чистых активов 
Чистые активы – это разница между капиталом и резервом (т.е. валютой баланса) и долгосрочными и краткосрочными обязательствами. Что конкретно вы имеете в виду относительно увеличения чистых активов?
Если речь идет об уставном капители, то там работает подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, но там речь идет об имуществе или деньгах, прощение процентов займа в качестве вклада в УК, тут не учитывается, это уже считаете дарением и тогда нужное учитывать в качестве внереализованного дохода (п. 8 ст. 250 НК РФ) и попадает под налог на прибыль, см. также, письмо Минфина России от 08.06.2022 № 03-03-07/54270.
При этом не учитываются доходы в виде сумм, прекращенных в 2022 г. обязательств (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ) по договору кредита (займа), заимодавцем (кредитором) по которому на 01.03.2022 является иностранная организация, в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией либо иностранной организацией или российской организацией, получившей право требования по такому договору займа (кредита) до 31.12.2022 (в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов);
Следует учитывать, что пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 14.07.2022 № 323-ФЗ и от 21.11.2022 № 443-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 (ч. 6 ст. 4 Закона № 323-ФЗ, п. 7 ст. 14 Закона № 443-ФЗ).
Суммы кредиторской задолженности, списываемые по основаниям, отличным от предусмотренных положениями ст. 251 НК РФ, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При списании кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами) в случае прекращения обязательства путем прощения долга (ст. 415 ГК РФ) соответствующие суммы подлежат учету в составе внереализационных доходов налогоплательщика.
При прекращении долгового обязательства путем прощения долга не происходит передача имущества или имущественных прав, оснований для применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется (Письма Минфина России от 04.06.2021 № 03-03-06/1/43836, от 08.06.2022 № 03-03-07/54270).