ООО на осно учредитель 100 юр лицо. кроме того в течении прошлых лет учредитель оказывал услуги нашему обществу и выдавал займа под развитие бизнеса. займы отражали мы у себя на 67 счете. чистые активы общества отрицательные. можно ли за счет обязательств перед своим кредитором (учредителем) увеличить чистые активы общества? и если можно будут ли ограничения по такому увеличению имеется в виду на сколько можно увеличить? заранее спасибо
Отражение сумм, полученных от учредителей, в составе добавочного капитала нормативными актами по бухгалтерскому учету прямо не предусмотрено.
Однако специалисты Минфина России исходят из того, что в бухгалтерском учете общества с ограниченной ответственностью вклад участника в его имущество отражается этим обществом по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107)*(1).
Из письма Минфина России от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45463 следует, что указанная логика может быть применена и к безвозмездной финансовой помощи, полученной обществом с ограниченной ответственностью от физического лица, являющегося его учредителем.
Прощение долга в целях увеличения чистых активов, на наш взгляд, может быть рассмотрено как вклад учредителя в имущество общества. При этом представляется целесообразным использование счета 75 “Расчеты с учредителями” в рассматриваемом случае, поскольку он предназначен именно для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации.
В бухгалтерском учете рассматриваемая ситуация отражается следующим образом:
Дебет 75 Кредит 83
- увеличен добавочный капитал на сумму прощенного долга;
Дебет 67 Кредит 75
- сумма займа отнесена в счет расчетов с учредителем.
Основная цель прощения долга в рассматриваемом случае - это увеличение чистых активов. Необходимо указать об этом решении в соответствующих документах (например в дополнительном соглашении к договору займа). Сумма законодательно ничем не ограничена.
В рассматриваемой ситуации обязательство по договору беспроцентного займа, прекращенное прощением долга заимодавцем-учредителем с долей участия 100%, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа, предметом которого являются денежные средства, одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа).
Из положений ГК РФ следует, что обязательства могут прекращаться их надлежащим исполнением (ст. 408 ГК РФ), отступным (ст. 409 ГК РФ), новацией (ст. 414 ГК РФ), зачетом (ст. 410 ГК РФ), прощением долга (ст. 415 ГК РФ), а также по другим основаниям, предусмотренным главой 26 ГК РФ.
На основании п. 1 ст. 415 ГК РФ кредитор (займодавец) может освободить должника от его обязанностей (в том числе по денежному обязательству) путем прощения долга. Обязательство прекращается освобождением кредитором (займодавцем) должника (заемщика) от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (займодавца) (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 8989/12 по делу N А28-5775/2011-223/12).
В результате прощения долга возникает ситуация, когда должник (заемщик) сохраняет за собой все полученное по сделке при отсутствии какого бы то ни было встречного предоставления в адрес кредитора.
На основании п. 2 ст. 415 ГК РФ обязательство считается прекращенным с момента получения должником (заемщиком) уведомления кредитора (займодавца) о прощении долга, если должник (заемщик) в разумный срок не направит кредитору (займодавцу) возражений против прощения долга.
На практике прощение долга оформляется либо заключением соответствующего соглашения (двусторонней сделки), либо направлением должнику уведомления о прощении долга (односторонняя сделка).
В соглашении (договоре) или в уведомлении, направляемом должнику, целесообразно четко указывать, какой долг прощается, основания его возникновения, сумму прощаемого долга. Смотрите также следующие документы:
-
примерная форма соглашения о прощении долга (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
-
примерная форма уведомления о прощении долга (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).
Таким образом, в рассматриваемом случае полагаем, что учредитель организации вправе простить долг организации, учредителем которой он является (полностью или частично) направив в его адрес соответствующее уведомление о прощении долга или заключив с ним соглашение (договор) о прощении долга.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом прибылью в целях налогообложения для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:
-
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
-
внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
При этом п. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Следовательно, при получении налогоплательщиком имущества, имущественных прав, работ или услуг безвозмездно их стоимость, определенная в установленном порядке, должна быть включена налогоплательщиком в состав доходов для целей налогообложения прибыли, если иное не предусмотрено ст. 251 НК РФ, определяющей перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.
В свою очередь, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ определено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации (смотрите письмо Минфина России от 25.08.2014 N 03-03-06/1/42281, от 14.12.2015 N 03-03-07/72930).
В письме Минфина России от 18.04.2016 N 03-03-06/1/22282 при ответе на вопрос о порядке налогообложения прибыли организаций при прощении долга по договорам займа обращается внимание на то, что положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в отношении безвозмездной передачи имущества.
В письме Минфина России от 07.03.2019 N 03-03-06/1/14970 указано, что на основании положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от соответствующих организаций и физических лиц, определенных указанным подпунктом. При этом под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства.
В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.
Представители финансового ведомства, основываясь на положениях ст. 130 ГК РФ, в письме от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367 разъясняют, что имущество в виде суммы обязательства по предоставленному займу, в случае если это обязательство впоследствии прекращено прощением долга заимодавцем, уставный капитал которого более чем на 50% состоит из вклада организации-заемщика, в составе доходов для целей налогообложения не учитывается (смотрите также письма Минфина России от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, от 02.08.2011 N 03-03-06/1/445, от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, постановление АС Центрального округа от 27.01.2015 N Ф10-4686/14).
Учитывая, что деньги признаются движимым имуществом, денежные средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученного имущества.
Смотрите также письма Минфина России от 12.09.2017 N 03-03-06/1/58668, от 14.12.2015 N 03-03-07/72930, письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2.
Таким образом, в результате прощения учредителем долга по договору беспроцентного займа (полностью или частично) у организации-заемщика не возникает доход, подлежащий включению в расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций (смотрите письма Минфина России от 01.09.2015 N 03-03-06/50156, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2, от 04.12.2009 N 16-15/128355).
При этом, однако, необходимо учесть, что, согласно разъяснениям Минфина России*(35), проценты, начисленные в отношении “прощеного” займа, включаются во внереализационные доходы организации-должника на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Письма Минфина России от 17.04.2009 г. N 03-03-06/1/259, от 27.03.2009 г. N 03-03-05/55, от 31.12.2008 г. N 03-03-06/1/727, от 17.12.2008 г. N 03-03-06/1/691, от 04.07.2008 г. N 03-03-06/1/385, от 10.01.2008 г. N 03-03-06/1/1.
спасибо большое, все понятно. хотела бы только уточнить в таком случае не будут объекта обложения НДС?
База по НДС не возникает.
спасибо!
Добрый день.
К сожалению наш эксперт не учел последнего мнения Минфина. Согласно последней позиции министерства, при прощении долга по договору займа у ООО возникает внереализационный доход в размере списанной кредиторской задолженности. Есть в 2022 году исключения, но они касаются прощения долга иностранной организации.
При прекращении долгового обязательства путем прощения долга не происходит передача имущества или имущественных прав, оснований для применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется (Письма Минфина России от 04.06.2021 № 03-03-06/1/43836, от 08.06.2022 № 03-03-07/54270).
Таким образом я бы не рекомендовала вам делать прощение долга, это приведет к доначислению налога на прибыль.
Мы предложим вам другой вариант в ближайшее время.
спасибо большое, что так отнеслись к моему вопросу. буду ждать.
Добрый день.
Что мы можем предложить в этой ситуации, чтобы не платить налог на прибыль.
Учредитель может принять решение о внесении вклада в имущество (ст.27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”).
Согласно пп.3.7 п.1 ст.251 НК вклады в имущество налогом на прибыль не облагаются.
После принятия решения о внесении вклада в имущество получится два денежных обязательства - ООО должно учредителю, допустим, 1 млн., а учредитель должен ООО тот же миллион в виде вклада в имущество по решению.
И можно сделать взаимозачет обязательств. Это не запрещено законом об ООО. Более того, пунктом 4 статьи 19 № 14-ФЗ предусмотрено, что по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу. Этот пункт касается внесения взносов в уставный капитал, но нет запрета применять аналогию и к вкладам в имущество, поскольку никаких запретов в этой части в законе нет.
Таким образом, у вас появится тот же самый добавочный капитал и увеличатся чистые активы, а в налоговом учете не будет налога на прибыль, поскольку применяется пп.3.7 п.1 ст.251 НК.
Однако все равно возможны претензии налоговиков, это надо учитывать. Особенно если суммы большие. Но в случае с вариантом взаимозачета есть возможность отспорить налог на прибыль, а в случае прощения долга - нет.
спасибо огромное!