Налог на доходы

Клерк.Консультации
1

Опишите, пожалуйста, методологию работы с налогом на доходы для компании, производящей выплаты иностранной организации, например:

  1. Проверяем перечень доходов в ст.309.2 НК РФ. Если доходы не указаны в перечне и не являются аналогичными, сертификат резидентства иностранной организации не нужен.

  2. Если доходы указаны в перечне, требуем от организации сертификат резидентства и справку о конечных бенефециарах.

  3. Уточняем, есть ли со страной иностранного контрагента Соглашение об избежании двойного налогообложения, находим вид дохода и проверяем, в какой стране будет производится налогообложение данного дохода.

  4. …

Дополнительный вопрос: как правило, в международной практике налогом на доходы облагаются так называемые пассивные доходы, верно? Но некоторые государства включают с свой налоговый кодекс и активные виды доходов, верно?

3

Добрый день.

Вопрос передан эксперту, он подготовит ответ.

4

Добрый день.

У вас выбран верный порядок действий. Дополню и немного откорректирую.
Данный порядок применяется в случае оплаты работ/услуг от иностранной организации у которой нет представительства в РФ либо которая оказывает услуги не через это представительство, либо если доход не связан с доходом от деятельности постоянного представительства иностранной организации.

  1. Проверить не приводит ли деятельность иностранной организации к появлению постоянного представительства на территории РФ.

  2. Проверяем перечень доходов, которые будут являться доходом от источников в РФ в силу прямого указания гл. 25 НК РФ и по ст 309 НК РФ. Если доходы не поименованы, то никаких действий осуществлять более не нужно.

  3. Если доходы указаны в перечне, требуем от организации сертификат резиденства и справку о конечных бенефециарах. Получаем справку о праве на фактическое получение дохода.

  4. Проверяем есть ли Соглашение. Идентифицируем вид дохода с главой Соглашения. Одновременно с учетом позиции двух сторон по международному договору проверяем выполнение положения Многосторонней конвенции по противодействию размыванию налоговой базы, ратифицированной Федеральным законом от 01.05.2019 N 79-ФЗ, если стороны ее применяют.

  5. Исчисляем налог с доходов. Если выплачиваемый доход облагается НДС на территории РФ, то налог на прибыль исчисляется с суммы дохода за вычетом сумм НДС. (Письмо Минфина России от 17.01.2022 N 03-08-05/1946)

  6. удерживаем, декларируем.

Что касается определения пассивности дохода.

Если полученный доход прямо не упомянут в ст. 309 НК РФ, то для признания его облагаемым необходимо, чтобы он относился к доходам от источников в РФ и не был связан с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство, за исключением доходов, указанных в п. 2 ст. 309 НК РФ (Письма Минфина России от 29.05.2023 N 03-08-05/48861, от 11.03.2021 N 03-08-05/17032, от 07.09.2020 N 03-08-05/78419). Ранее была сформулирована сходная позиция: доход должен относиться к категории пассивного дохода и быть связанным с территорией РФ (п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 4 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018, п. 1 разд. III Обзора судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях).