Добрый день. Компания на ОСНО планирует заключить договор лизинга в 2023 году на 12 месяцев, с выкупом предмета лизинга по окончании договора, предмет лизинга - грузовой автомобиль. График лизинговых платежей состоит только из ежемесячных сумм, подлежащих к уплате, выкупная стоимость из них не выделена. Лизинговая компания отказывается выделять выкупную стоимость в составе лизинговых платежей, настаивает на выкупном платеже в тысячу рублей по окончании срока лизинга. Как в такой ситуации лизингополучателю самостоятельно выделить выкупную стоимость, чтобы в случае запроса со стороны налоговой можно было обосновать свой расчет.
Приветствуем вас!
Действительно, если выкупная стоимость не указана, то у вас нет оснований для признания в налоговом учете собственного объекта ОС. Т.е. вы не сможете принять к учету ни расходы, ни сам объект.
Выкупная стоимость лизингового имущества, выделенная в договоре лизинга, лизингополучатели в расходах не учитывается (п. 5 ст. 270 НК РФ). На дату перехода права собственности на предмет лизинга выкупную стоимость (без учета НДС, подлежащего вычету), как правило, включают в первоначальную стоимость собственного ОС, которую погашают посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
То есть в налоговом учете по договорам, заключенным с 01.01.2022, лизинговые платежи включаются в расходы полностью, а амортизация не начисляется. По договорам, заключенным ранее, продолжается начисление амортизации, а лизинговые платежи учитываются в расходах за вычетом амортизации (ст. 264 НК РФ).
Выкупная стоимость в налоговом учете показывается после перехода к вам права собственности как покупку нового объекта - ОС или МПЗ. В бухучете выкупная стоимость учитывается так же, как лизинговый платеж. Сам объект переводится в состав ОС внутренними проводками по счетам 01 и 02 (Письмо Минфина от 15.02.2022 № 03-03-06/1/10332).
Также тут есть еще одна точка зрения, связанная с Постановлением Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 № 17389/10 по делу № А28-732/2010-31/18.
Можно трактовать, что так, что при отсутствие в договоре точного указания на долю выкупной цены имущества в составе лизинговых платежей или формулы, позволяющей рассчитать эту долю, помехой служить не может (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 № 17389/10).
Для решения этой проблемы заинтересованное лицо может обратиться за проведением независимой экспертизы. Причем лизингодателю или суду, если они не согласны с результатами экспертизы, придется обосновать свою позицию (ч. ч. 4 и 5 ст. 71 АПК РФ).
Дело в том, что в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 № 17389/10 сформулирована следующая позиция:
Согласно статье 624 Кодекса и статье 19 Закона о лизинге включение в договор финансовой аренды (лизинга) дополнительного условия о возможности перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю позволяет рассматривать такой договор как смешанный (пункт 3 статьи 421 Кодекса), содержащий в себе элементы договоров финансовой аренды и купли-продажи.