Здравствуйте, Полина!
По сути, в момент конструктивной гибели предмета ОС произошло событие, при котором объект аренды переходит к вам в собственность от арендодателя. Вам надо отразить этот переход по выкупной цене, указанной в договоре.
В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
Досрочный выкуп предмета лизинга возможен в случае, когда это прямо предусмотрено договором лизинга или дополнительным соглашением к нему. Досрочный выкуп предмета лизинга может быть оформлен и в виде отдельного договора купли-продажи имущества, заключаемого по правилам гл. 30 ГК РФ.
Законодательством не установлены специальные требования в отношении срока, по истечении которого допускается досрочный выкуп предмета лизинга. По соглашению сторон такой выкуп может быть произведен в любое время.
Выкупная цена предмета лизинга определяется по соглашению сторон (ст. 421, п. 1 ст. 424 и п. 1 ст. 485 ГК РФ).
На дату перехода права собственности на предмет лизинга он признается собственным основным средством (ОС) в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя.
На эту дату в бухгалтерском учете объект, который учтен в качестве права пользования активом, переводят в состав ОС.
В налоговом учете на дату перехода права собственности на выкупленное у лизингодателя имущество формируют первоначальную стоимость ОС.
В бухгалтерском учете лизингополучателя при досрочном выкупе предмета лизинга в результате изменения величины лизинговых платежей и графика их уплаты может измениться величина обязательства по аренде. Сумму такого изменения отнесите на стоимость ППА в размере, не превышающем балансовой стоимости ППА. Сумму превышения (при наличии) включите в прочие доходы текущего периода (п. 21 ФСБУ 25/2018, п. п. 4, 7, 16 ПБУ 9/99 “Доходы организации”).
Бухгалтерские записи при досрочном выкупе имущества будут такими:
| Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
| Перечислены платежи, причитающиеся лизингодателю при досрочном выкупе (в том числе выкупная стоимость, если она предусмотрена договором лизинга) |
76-обязательство по аренде |
51 |
| Отражен НДС, перечисленный в составе платежей лизингодателю в связи с досрочным выкупом |
76-НДС |
51 |
| Отражен НДС, предъявленный лизингодателем с выкупной цены |
19 |
76-НДС |
| Принят к вычету предъявленный НДС |
68 |
19 |
| Отражено уменьшение обязательства по аренде (не более балансовой стоимости ППА) |
76-обязательство по аренде |
01-ППА |
| Отражен прочий доход в виде разницы между величиной обязательства по аренде и балансовой стоимостью ППА (при наличии) |
76-обязательство по аренде |
91-1 |
| Выкупленный объект лизинга принят к учету в составе собственных ОС |
01-ОС |
01-ППА |
| Отражена амортизация по предмету лизинга, начисленная до перехода права собственности |
02-ППА |
02-ОС |
В налоговом учете досрочный выкуп предмета лизинга лизингополучатель отражает так же, как и выкуп в конце срока действия договора лизинга.
В Вашем случае выкуп предмета лизинга осуществляется по договору, заключенному до 2022 г., в налоговом учете стоимость предмета лизинга самортизирована не полностью. Вам надо прекратить начислять по нему амортизацию с месяца, следующего за месяцем, в котором вы приняли выкупленное имущество в состав собственных ОС.
Для отражения операций по выкупу лизингового имущества в налоговом учете не имеет значения:
-
когда заключен договор лизинга - до 2022 г. либо в 2022 г. и позднее;
-
кто учитывает лизинговое имущество по условиям договора, заключенного до 2022 г. (лизингодатель или лизингополучатель).
Важным является другое обстоятельство - выделена выкупная цена в договоре лизинга или нет.
Выкупную стоимость лизингового имущества, выделенную в договоре лизинга, лизингополучатели в расходах не учитывают (п. 5 ст. 270 НК РФ). На дату перехода права собственности на предмет лизинга выкупную стоимость (без учета НДС, подлежащего вычету), как правило, включают в первоначальную стоимость собственного ОС, которую погашают посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если выкупная цена в договоре отдельно не выделена, то оснований для признания в налоговом учете собственного объекта ОС нет.