Здравствуйте.
Лизингополучатель (ОСНО) выкупил досрочно предмет лизинга у Лизингодателя с целью его продажи.
Как учесть предмет лизинга после его выкупа в БУ и НУ в составе ОС или классифицировать его как товар?
Доп информация: Лизингополучатель досрочно произвел выкуп по договорам лизинга заключённым до 2022 и по договорам лизинга заключённым с 01.01.2022.
Добрый день.
После выкупа объект классифицируется с учетом планов его дальнейшего использования. Поэтому если планируется не использовать данный предмет в своей деятельности, а продать, то это товар. И приходовать нужно сразу как товар.
Подскажите пожалуйста ПЛ не с амортизирован ни в НУ ни БУ по остаточной стоимости оприходовать как товар необходимо? Это будет верно?
1. По договору лизинга, заключенному до 31.12.2021.
В бухучете по договору лизинга, заключенному до 31.12.2021г. с передаче объекта на баланс лизингополучателя, лизингополучатель начисляет амортизацию исходя из планируемого срока полезного использования.
В соответствии с правилами бухучета лизинга до 31.12.2021г. (Указания, утвержденные Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15), при выкупе не появляется какой-то новый объект, а просто меняется субсчет, на котором данный объект учитывается. То есть Лизингополучатель (абз. 2 п. 11 Указаний):
- производит внутреннюю запись по счету 01 «Основные средства»: первоначальная стоимость переносится с субсчета “Арендованное имущество” на субсчет «Собственные основные средства»;
- списывает накопленную амортизацию с субсчета «Амортизация лизингового имущества» на счет учета амортизации собственных ОС.
Поскольку при досрочном выкупе с целью дальнейшей продажи меняется назначение объекта, то его остаточная стоимость списывается на счет 41.
По правилам Налогового кодекса в отношении договоров лизинга, заключенных до 31.12.2021 с объектом лизинга на балансе лизингополучателя, в течение срока действия договора лизингополучатель учитывает в составе расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 1 ст. 258, пп. 2, 4 ст. 259, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (в прежней редакции), п. 3, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
суммы амортизации по объекту лизинга, которая определяется исходя из СПИ имущества с учетом Классификации ОС;
часть лизингового платежа, превышающую сумму начисленной амортизации. При этом лизинговые платежи учитываются без выкупной стоимости
За период лизинга в НУ в расходах должны быть учтены все лизинговые платежи, за исключением выкупной стоимости (письма Минфина России от 13.07.2020 N 03-03-07/61162, от 23.12.2019 N 03-03-06/1/100506).
При досрочном выкупе нужно проверить, чтобы не оказалось, что учтена уже лишняя часть расходов (так иногда бывает при ускоренной амортизации).
Это основное средство в налоговом учете списывается. Его остаточная стоимость (равная оставшейся части лизинговых платежей) для налога на прибыль в расходах не учитывается, поскольку это не ликвидация и не продажа объекта.
При выкупе в налоговом учете данный объект приходуется по стоимости выкупа.
Товар приходуется по остаточной стоимости ППА
Д 41 К 01
Если при выкупе погашается вся оставшаяся часть обязательства по аренде, то товар также приходуется по остаточной стоимости ППА.
2. По договору лизинга, заключенному в 2022 году
В бухучете по договору лизинга, заключенному в 2022 году, у лизингополучателя на балансе стоит право пользования активом (ППА) в оценке, равной дисконтированному обязательству по аренде (ОА), включая выкупную стоимость объекта.
При досрочном выкупе уменьшается по договору обязательство по аренде, это уменьшение относится на ППА:
Д 76 ОА К 01 ППА.
Затем списывается начисленная амортизация ППА
Д 02 ППА К 01 ППА
Товар приходуется по остаточной стоимости ППА
Д 41 К 01
В налоговом учете по договору лизинга, заключенному в 2022 году, учитываются только арендные (лизинговые) платежи без выкупной стоимости.
При выкупе в налоговому учете данный объект приходуется по стоимости выкупа.
Спасибо, огромное, за подробный ответ. 