Добрый день!
Прошу дать ответ по такой ситуации:
Заключен договор лизинга, оплачен авансовый платеж и уже пошли ежемесячные платежи по графику.
При этом акт приема-передачи оборудования подписывается позже на 1-2 и даже более месяцев. В основном это проблемы с поставщиком, но лизинговые компании очень неохотно идут на переделку/сдвигание графиков платежей.
И получается, что идут платежи за долгосрочную аренду неполученного оборудования?
Подскажите, пожалуйста, чем это чревато с позиции контролирующих органов -налоговые риски по налгу на прибыль и НДС?
Добрый вечер.
Уплаченные ежемесячные лизинговые платежи до момента получения предмета лизинга не могут быть квалифицированы в качестве лизингового платежа, а именно платежа за оказание услуг по предоставлению в пользование предмета лизинга.
Это тянет за собой риск необоснованности понечсенных расходов (ст 252 НК РФ).
Признание таких расходов ранее чем дата акта приема-передачи лизингового имущества несет риск снятия расходов по УСН или налогу на прибыль.
Обоснование: Лизинговые платежи по имуществу относятся у лизингополучателя к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В случае если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора лизинга передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
До момента оказания лизингодателем услуг понесенные организацией расходы по оплате авансом лизинговых платежей нельзя признать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ)
В связи с чем считаем, что уплаченные суммы лизинговых платежей до момента получения предмета лизинга нельзя признать лизинговыми платежами (платежами за оказанные услуги при получении в пользование предмета лизинга), соответственно лизингополучатель такие “авансовые” платежи вправе будет учитывать не на дату фактической уплаты их лизингодателю, а ежемесячно (в размере ежемесячного лизингового платежа) по мере оказания лизингодателем услуг. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (п. 1 Письма Минфина России от 14.11.2005 N 03-11-04/2/132).
Так в Письме ФНС РФ от 05.09.2005 N 02-1-07/81
ФНС разъяснила:
“Необходимо учитывать, что сдача имущества в аренду является оказанием услуг.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 Кодекса).
Соответственно если договаривающимися сторонами заключен договор аренды (лизинга) и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды (лизинга), то из этого следует, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора, и, следовательно, у организаций есть основание для включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль сумм доходов от реализации такой услуги (арендодатель, лизингодатель) и расходов в связи с потреблением услуги (арендатор, лизингополучатель).”
Соответственно не ранее чем предмет будет получен данные суммы могут быть отнесены в расходы (УСН или налога на прибыль)
Благодарю, Гульнара.
Парадокс состоит в том, что лизинговые компании предъявляют не авансовые счета-фактуры, а на оказанные услуги, при том, что объект лизинга еще не получен.
И как быть с вычетом по НДС?
С вычетом НДС будет также как по аналогии с авансовым НДС. Дело в том, что одним из условий принятия на вычет НДС является принятие на учёт услуг (171 НК РФ). В вашей ситуации услуги фактически не приняты, значит нет оснований для вычета.