Добрый день.
- Бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет у нового лизингополучателя зависит от того, может ли он применять упрощенный учет аренды по ФСБУ 25/2018, то есть не формировать в учете обязательство по аренде и ППА.
Поскольку речь о лизинге, скорее всего, договор предусматривает выкуп. В этом случае упрощенный учет аренды по ФСБУ 25/2018 невозможен, так как не выполняется одно из условий пункта 12 ФСБУ 25.
Таким образом, если организация (даже если имеющая право на упрощенный бухучет) заключает договор лизинга, предусматривающий выкуп (или получает право лизинга в результате приобретения этих прав у Лизингополучателя-1), то она обязана вести бухучет по ФСБУ 25/2018 с формированием обязательства по аренде и ППА.
Упрощение в данном случае будет заключаться в том, что при расчете обязательства по аренде можно не дисконтировать предстоящие арендные платежи, а учитывать их в номинальном размере, по условиям договора. Нужно только в учетной политике указать, что организация будет пользоваться таким упрощением в соответствии с пунктом 14 ФСБУ 25/2018.
Обязательство по аренде определяется в сумме остающихся лизинговых платежей:
Д 08 ППА К 76 “Обязательства по аренде”
Платеж за перенайм (без учета НДС ) включается в ППА на основании подпунктов “б” и “в” пункта 13 ФСБУ 25/2018, то есть рассматривается как арендные платежи, осуществленные до предоставления предмета аренды и связанные с поступлением предмета аренды: Д 08 ППА К 76 “Лизингополучатель-1”.
Затем ППА принимается к учету: Д 01 ППА К 08 ППА.
По ППА начисляется амортизация в том же порядке, как по собственным ОС. Срок полезного использования для расчета амортизации ставится как планируемый срок использования ОС с учетом перспектив его выкупа.
- НДС.
Право аренды по своей юридической природе является имущественным правом (определение СК по гражданским делам ВС РФ от 25.04.2017 N 60-КГ17-1, определение ВС РФ от 27.01.2016 N 306-КГ15-15500).
Передача права аренды облагается НДС (п. 1 ст. 154, п. 5 ст. 155 НК РФ).
При приобретении имущественных прав организация может применить вычет НДС, если выполняются все обязательные условия для вычета (п. 2 ст. 171 НК РФ), т.е. эти имущественные права приобретены для деятельности, облагаемой НЛДС и не освобожденной от налогообложения, при этом есть счет-фактура от поставщика.
Поэтому при наличии счета-фактуры от Лизингополучателя-1 НДС по сумме перенайма можно принять к вычету.
- Налог на прибыль
Для налога на прибыль лизинговые (арендные) платежи – это «прочие расходы», которые признаются в том периоде, к которому фактически относится расход.
При этом не признаются в расходах:
- авансовые платежи. Их можно включить в расходы в том периоде, когда аванс будет зачтен в счет текущих обязательств;
- выкупные суммы. Они формируют стоимость будущего основного средства.
Плата Лизингополучателю-1 за перенайм – это приобретение имущественного права. Расходы на приобретение имущественного права – это «прочие расходы», которые можно учесть при расчете налога на прибыль при выполнении условий статьи 252 НК (экономическая обоснованность, направленность на получение доходов, документальное подтверждение).
В Налоговом кодексе не предусмотрен какой-то специальный порядок признания расходов, связанных с приобретением права аренды (лизинга). Скорее всего, у организации такой расход относится к косвенным (это зависит от цели приобретения). Поэтому такой расход можно признать единовременно на дату сделки. Но поскольку плата за перенайм обеспечивает возможность пользоваться предметом лизинга длительный период (в течение оставшегося срока лизинга), то целесообразно принять во внимание принцип «равномерности признания расходов» (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК) и списывать плату за перенайм на расходы равномерно в течение срока, оставшегося до окончания договора