Добрый день!
Лизинг оформлен на организацию, но выкуп будет произведен на ФЛ. Подскажите пожалуйста какие будут налоговые последствия и как возможно оформить данную операцию в б/у.
Добрый вечер, Оксана.
Лизингополучатель вправе с согласия лизингодателя передать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу. Данная сделка отражается как договор перенайма по договору лизинга.
В бухгалтерском учете ваша организация отражает прочий доход в сумме вознаграждения, установленного договором перенайма. Прочий доход или прочий расход возникает также в результате списания балансовой стоимости права пользования активом и обязательства по аренде.
При расчете налога на прибыль первоначальный лизингополучатель учитывает только доход от реализации имущественного права.
Обоснование:
Правовая часть.
Положения ГК РФ в части финансовой аренды и Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” (далее - Закон о лизинге) не устанавливают специальных правил, регулирующих замену стороны в договоре лизинга, поэтому необходимо руководствоваться общими положениями гл. 24 ГК РФ о перемене лиц в обязательстве.
Для замены стороны в договоре лизинга стороны договора и третье лицо вправе заключить соглашение о передаче договора (ст. 392.3 ГК РФ, п. 29 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 N 54).
В нем должно быть указано на замену стороны договора лизинга, размер текущих обязательств лизингополучателя, порядок действий, которые необходимо совершить сторонам в связи с заменой одной из сторон, и иные условия по их усмотрению (п. 1 ст. 154, ст. ст. 392.3 и 421 ГК РФ). Передача договора подразумевает передачу всех прав и обязанностей по договору другому лицу.
Соглашение о замене стороны в договоре лизинга заключается в простой письменной форме, поскольку законом никаких специальных правил на этот счет не предусмотрено. Помимо этого в необходимых случаях стороны должны выполнить дополнительные обязанности, возлагаемые на них в соответствии с законодательством.
Замена лизингополучателя возможна при заключении сторонами договора лизинга трехстороннего соглашения с участием нового лизингополучателя, а также при уступке лизингополучателем права на получение предмета лизинга и при переводе долга.
При замене лизингополучателя на его место становится новый лизингополучатель, который будет ответственным перед лизингодателем за исполнение обязательств по договору лизинга.
Бухучет:
На дату перехода прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу (как правило, это дата заключения договора перенайма) в бухгалтерском учете сделайте следующее:
• спишите сумму обязательства по аренде и балансовую стоимость ППА, которые числятся в учете на дату перенайма. Образовавшуюся при этом разницу учтите в прочих доходах или в прочих расходах (п. 23 ФСБУ 25/2018, п. 7 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, п. 11 ПБУ 10/99 “Расходы организации”);
• вознаграждение, причитающееся к получению от нового лизингополучателя (без учета НДС), признайте прочим доходом (п. п. 3, 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).
Эти операции отразите в учете записями:
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Списана амортизация выбывающего ППА | 02-ППА | 01-ППА |
| Списаны в соответствующей части балансовая стоимость ППА и обязательство по аренде (записью на меньшую из величин) | 76-обязательство по аренде | 01-ППА |
| Отражен прочий расход, если балансовая стоимость ППА превышает величину обязательства по аренде | 91-2 | 01-ППА |
| Отражен прочий доход, если обязательство по аренде превышает балансовую стоимость ППА | 76-обязательство по аренде | 91-1 |
| Отражен прочий доход в сумме вознаграждения, причитающегося к получению от нового лизингополучателя | 76-новый лизингополучатель | 91-1 |
| Начислен НДС | 91-2 | 68 |
Налоговый учет:
На дату заключения договора перенайма вознаграждение, причитающееся к получению от нового лизингополучателя (без учета НДС), учтите в составе доходов от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Если вы уплатили аванс по лизинговым платежам (в том числе в части выкупной стоимости), который не был зачтен, то включите его в расходы (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если по условиям договора лизинга вы учитывали предмет лизинга, прекратите начислять по нему амортизацию с месяца, следующего за месяцем, в котором вы передали свои права и обязанности по договору лизинга новому лизингополучателю (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).