Добрый день! У нас договор лизинга от 2020года, договор заканчивается в сентябре 2024г., предмет лизинга автомобиль. По условиям договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя(т.е. у нас), выкупная стоимость 932 000руб, дата выкупа по договору 26.09.2024. По окончании договора предмет лизинга возвращается лизингодателю. Руководитель хочет выкупить предмет лизинга как физическое лицо, при этом досрочно погасить почти все лизинговые платежи от организации. Лизинговой компанией предлагается перевод долга на физлицо. Как будет отражаться данная процедура в бухгалтерском и налоговом учете? Какие есть риски? Какие налоги возникают по этой сделке? Наша организация на ОСНО. Спасибо
Добрый день.
Бухгалтерский учет у Лизингополучателя-1
Переуступка прав по договору лизинга отражается у лизингополучателя-1 на дату подписания договора цессии следующими проводками:
Д 02 (Лизинговое имущество) К 01 (Лизинговое имущество) - списана сумма накопленной амортизации
Д 91.2 К 01 (Лизинговое имущество) - списана остаточная стоимость предмета лизинга (не учитывается для целей налогового учета)
Д 76 (Лизингополучатель-2) К 91.1 - признан прочий доход от передачи прав по договору лизинга (учитывается для целей налогового учета)
Д 91.2 К 68 - начислен НДС с суммы, полученной от нового лизингополучателя
Д 76 (Арендные обязательства перед лизингодателем) К 91.1 - сумма списываемых обязательств перед лизингодателем отражена в составе прочих доходов (не учитывается для целей налогового учета)
Сумма арендных обязательств перед лизингодателем =сумма всех начисленных и уплаченных ежемесячных арендных платежей за прошедший период (до заключения договора цессии) – первоначальный лизинговый платеж (при наличии)
Д 51 К 76 (Лизингополучатель-2) - получена оплата от нового лизингополучателя
Налоговый учет у Лизингополучателя-1
НДС
Передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как договорная стоимость передаваемых имущественных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ). Ставка 20%.
Если лизингополучатель-1 вносил лизингодателю аванс, который подлежит зачету в счет последнего платежа, а также авансовые выкупные суммы, то при переуступке прав лизинга данные суммы вычета необходимо восстановить. Формально переуступки права по договору лизинга нет в списке оснований для восстановления НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Но право на вычет НДС с аванса связано с вычетом входного налога по товарам (работам, услугам), полученным в счет этой предоплаты (пп. 3 п.3 ст. 170 НК РФ). А если в итоге «отгрузка» (использование автомобиля в оплаченных авансом периодах, а также получение автомобиля в собственность) не состоится, то при списании дебиторской задолженности в части перечисленного аванса и выкупной суммы, НДС нужно восстановить . Такая точка зрения в отношении авансов без отгрузки неоднократно была высказана Минфином и поддержана Верховным судом (Письма Минфина России 08.10.2021 N 03-07-11/81990, от 22.02.2017 N 03-07-11/10152, от 11.04.2014 № 03-07-11/16527, от 17.08.2015 N 03-07-11/473470, Определение ВС РФ от 04.02.2020 N 308-ЭС19-26316 по делу N А53-41738/2018).
Налог на прибыль
- В соответствии с порядком налогового учета, который бы установлен до 31.12.2021г. главой 25 НК РФ по договором лизинга с учетом имущества на балансе лизингополучателя, лизингополучатель должен был учитывать в расходах амортизацию объекта лизинга, а также дополнительно лизинговые платежи (без учета выкупной стоимости), если они превышали начисленную в конкретном месяце амортизацию. При этом за весь срок лизинга общая сумма расходов, учтенных в налоговом учете в связи с лизингом, не должна превысить общую сумму лизинговых платежей в соответствии с договором.
Первоначальная налоговая стоимость предмета лизинга определялась как сумма фактических затрат лизингодателя на приобретение этого основного средства.
Поэтому при переуступке лизинга необходимо проверить сумму расходов, учтенных для налогообложения. Если окажется, что она превышает сумму начисленных лизинговых платежей (без учета выкупной стоимости)за использованный период лизинга, то лишнюю сумму необходимо восстановить (учесть в доходах на дату передачи предмета лизинга) .
- В целях исчисления налога на прибыль плата по договору перенайма предмета лизинга (без учета НДС) признается доходом от реализации имущественных прав. Доход признается на дату подписания договора перенайма.
При реализации имущественных прав выручку от реализации можно уменьшить (пп. 2.1. п.1 ст. 268 НК РФ):
-
на стоимость приобретения имущественных прав (долей, паев);
-
на расходы, связанные с приобретением и реализацией имущественных прав.
При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений ст. 279 НК РФ.
Как правило, стоимость перенайма определяется исходя из суммы уплаченных лизингодателю незачтенных авансов и включенной в лизинговые платежи выкупной стоимости.
При этом в качестве расходов при уступке прав прежний лизингополучатель может учесть расходы по приобретению данного права требования, то есть внесенные авансы и выкупные суммы. Хотя в этом отношении возможны претензии налоговиков, поскольку в статье 279 НК говорится о порядке учета расходов при уступке права требования по договорам реализации товаров (работ, услуг), а в данной ситуации право требования вытекает не из реализации.
НДФЛ у нового лизингополучателя
Поскольку лизингополучатель-2 является взаимозависимым лицом по отношению к лизингополучателю-1, то существует риск доначисления налога на прибыль от переуступки прав по договору лизингополучателю-1 или доначислению НДФЛ с материальной выгоды лизингополучателю-2, (ст. 212 НК РФ, п. 1 ст. 210 НК РФ), например, исходя из суммы, уплаченной первоначальным лизингополучателем лизингодателю.
В 2022-2023г. НДФЛ с материальной выгоды не учитывается (п. 90 ст. 217 НК РФ, федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Но риск претензий налоговиков к лизингополучателю-1 в отношении занижения выручки остается.
1 лайк
Спасибо