Оплата путевки работнику

Добрый день, уважаемый эксперт!
Хочу получить консультацию по приобретению путевок для работника и члена его семьи (ребенка 14 лет), с принятием стоимости данных путевок в расходы по налогу на прибыль. В частности, интересует следующее:

  1. Каким образом д.б. осуществлена оплата путевок, какие именно документы д.б. в бухгалтерии (договор, лицензия, счет, корешки талонов и проч.);
  2. Что именно можно оплатить и включить в расходы - проживание, лечение, проезд;
  3. Какими документами данная операция отражается в 1С;
  4. Облагается ли стоимость путевки НДФЛ и страховыми взносами, как путевка будет отражаться в отчетности по НДФЛ и РСВ, в т.ч. какие именно коды дохода и коды вычета;
  5. Заявления, которые необходимо получить от работника и приказы, которые необходимо издать, чем подтвердить использование путевок;
  6. Нужно ли вносить изменения в ЛНА и в учетную политику в связи с оплатой путевок;
  7. Возможно, я упустила какие-то существенные вопросы учета…
    Надеюсь на вашу помощь. Заранее благодарю.

Документооборот

Предоставление санаторно-курортных (туристических) путевок для своих сотрудников и членов их семей должно быть предусмотрено в коллективном или в трудовом договоре (cт. 41 ТК РФ), а так же в ЛНА. В документах должны быть закреплены следующие положения:

  • размер денежных средств, выделяемых ежегодно для приобретения санаторно-курортных путевок для работников;

  • часть стоимости путевки, оплачиваемая работодателем;

  • размер компенсации стоимости санаторно-курортной путевки, если согласно договору сотрудник может купить ее самостоятельно;

  • оплата проезда к месту проведения отдыха.

На работников, за которых предприятие оплачивает стоимость санаторного отдыха, необходимо издать Приказ.

В учетной политике данную информацию вы можете не отражать.

Документы, подтверждающие приобретение путевок являются: платежные поручения, счета, накладные, договоры, авиа/авто/жд билеты, посадочные талоны и т.д., а так же лицензия учреждения.

Документами, подтверждающими пребывание отдыхающих в санаторно-курортном учреждении, а также стоимость оказанных им услуг, может быть как отрывной талон к санаторно-курортной путевке, так и иной оправдательный документ.

Если сотрудник приобретает путевку самостоятельно, то в этом случае ему необходимо написать в произвольной форме заявление на имя руководителя организации с просьбой оплатить ее стоимость.

Налог на прибыль

В п. 24.2 ст. 255 НК РФ закреплена возможность включения в состав расходов на оплату труда стоимости услуг:

  1. по организации туризма и отдыха на территории РФ в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если они обучаются по очной форме обучения в образовательных организациях). При этом услугами по организации туризма и отдыха признаются оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:
  • услуги по перевозке туриста по территории России воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;

  • услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории РФ, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;

  • экскурсионные услуги.

  1. по санаторно-курортному лечению на территории РФ. К указанным расходам относятся расходы на оплату работодателем услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории РФ, оказываемых таким лицам, а также расходы в виде сумм полной или частичной компенсации указанным лицам произведенных ими затрат на оплату таких услуг.

Законом N 8-ФЗ от 17 февраля 2021 г. положения п. 24.2 ст. 255 НК РФ изложены в новой редакции, которая действует с 2022 года.

Согласно поправкам условие о необходимости иметь договор с туроператором (или турагентом) сохранится только в отношении услуг по организации туризма и отдыха.

В отношении расходов на санаторно-курортное лечение (которые теперь признаются самостоятельной услугой) подобной оговорки не сделано. Следовательно, работодатели смогут учесть в составе расходов на оплату труда (в том числе в рамках УСНО) затраты, понесенные на оплату услуг по организации санаторно-курортного лечения (включая расходы на проживание и питание), оказываемых в пользу работников (и членов их семей) в рамках договоров, заключенных непосредственно с санаторно-курортными организациями. Более того, указанные расходы можно будет учесть не только в случае покупки путевок работодателем, но и в ситуации, когда работодатель компенсирует работникам потраченные средства на приобретение путевок.

Стоимость путевок (и туристических, и санаторных) можно будет учесть в налоговой базе только в размере фактически произведенных затрат, но не более 50 000 руб. за год на каждого из отдыхающих (работников и членов их семей). Названные затраты можно списать лишь в пределах норматива - вместе с расходами на ДМС и на оплату медицинских услуг по договорам, заключенным на год и более, расходы на путевки не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.

НДС

Оплачивая путевки для отдыха сотрудников, организация сама не оказывает услуг своим работникам. Следовательно, не происходит реализации. Поэтому объекта обложения НДС не возникает. НДС, предъявленный организации по этим услугам к вычету не принимается (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

В подтверждение этой точки зрения можно привести судебную практику. Например, постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 15664/05. Аналогичные выводы содержит постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2007 N А56-26935/2006. См. также постановления ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А40/6932-08, Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-2108/2006(21481-А27-37)

НДФЛ

Законом N 8-ФЗ внесен ряд поправок в п. 9 ст. 217 НК РФ

Не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 18 лет детей, а также детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно -курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), за исключением случаев такой компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно)

полная или частичная компенсация (оплата) стоимости путевок (по-прежнему лишь санаторно-курортных и оздоровительных) будет освобождена от НДФЛ независимо от того, учтена она в расходах при расчете налога на прибыль или нет.

Необходимым условием для освобождения от налогообложения доходов физических лиц в виде стоимости путевок является отнесение организации, оказывающей соответствующие услуги, к санаторно-курортным или оздоровительным организациям (см. письма Минфина России от 19.12.2017 N 03-04-05/84723, от 03.07.2016 N 03-04-06/32361). К ним относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (абзац шестой п. 9 ст. 217 НК РФ).

Документами, подтверждающими отнесение организации к санаторно-курортным или оздоровительным, может являться лицензия, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией (см. письма ФНС России от 11.08.2014 N ПА-4-11/15746@, Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40, от 02.08.2010 N 03-04-06/5-162)

От обложения НДФЛ при выполнении соответствующих условий освобождается только стоимость санаторно-курортных и оздоровительных путевок. О возможности освободить от НДФЛ стоимость путевок, признаваемых туристскими, в п. 9 ст. 217 НК РФ ничего не сказано. Следовательно, суммы компенсации (оплаты) таких путевок должны облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке (см. письма от 29.10.2020 N 03-04-05/94121, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107).

Отметим, что, по мнению контролирующих органов, под действие п. 9 ст. 217 НК РФ не подпадает оплата стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения (см. письма Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 28.09.2016 N 03-04-05/56564) если она не включена в стоимость путевки.

Для заполнения отчетности по НДФЛ, исчисленного со стоимости туристической путевки, применяется код дохода 2510. Если стоимость путевки не облагается НДФЛ, то данные суммы не включаются в отчетность.

Страховые взносы

По мнению контролирующих органов, независимо от источника финансирования оплаты путевок на санаторно-курортное лечение работников их стоимость (равно как и компенсация работникам их стоимости), оплата проезда к месту отдыха подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку в ст. 422 НК РФ подобные суммы не поименованы (см. письма Минфина России от 14.12.2020 N 03-15-06/109203, от 30.04.2019 N 03-04-05/32077, от 23.04.2019 N 03-15-06/29511, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 26.07.2018 N 03-15-07/52944, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 14.02.2017 N 03-15-06/8071, ФНС России от 02.06.2020 № БС-4-11/9100, от 14.09.2017 N БС-4-11/18312) По страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний действуют аналогичные положения (ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Суммы исчисленных страховых взносов в общем порядке, так же как и заработная плата, включаются в РСВ и 4-ФСС.

В свою очередь, имеется множество судебной практики, согласно которой, оплата путевок за работника не облагается страховыми взносами.

Суммы расходов работодателя по оплате путевок непосредственно для членов семьи работников не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата осуществляется за физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (п. 1 ст. 420] НК РФ). Такое мнение высказано в письмах Минфина России от 20.09.2019 N 03-03-06/1/72557, от 30.04.2019 N 03-04-05/32077, от 23.04.2019 N 03-15-06/29511, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316.

Перечислить страховые взносы с соответствующей выплаты в общем порядке организация должна не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем оплаты стоимости путевки (выплаты компенсации за нее) (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Проводки по учету путевок

ООО «Актив» предоставляет бесплатные путевки в лет­ние оздоровительные лагеря для детей работников в возрасте до 18 лет.

В июне 2022 года было приобретено 10 путевок стои­мостью по 23 000 руб. каждая, и все путевки были пере­даны работникам (родителям). Бухгалтер фирмы может отразить операции по одно­му из двух вариантов: Вариант 1 (используем счет 50-3)

В этом случае бухгалтер сделает записи: ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 60 - 230 000 руб. (23 000 руб. х 10 шт.) - путевки приняты к учету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 230 000 руб. - оплачены путевки;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3 - 230 000 руб. - переданы путевки работникам-родителям (списана стоимость путевок в состав про­чих расходов).

Вариант 2 (расходы списываем напрямую)

При этом варианте в рабочий план счетов включа­ется дополнительный забалансовый счет для учета движения путевок - 012 «Путевки для детей работни­ков».

Бухгалтер отразит следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 - 230 000 руб. - отражены расходы на приобретение путевок для детей сотрудников; ДЕБЕТ 012 - 230 000 руб. - приняты к забалансовому учету при­обретенные путевки для детей сотрудников; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 230 000 руб. - оплачены путевки;

КРЕДИТ 012 - 230 000 руб. - списаны с забалансового учета путевки, переданные работникам-родителям.

Порядок отражения документов в 1:C