Единственный участник ООО - юридическое лицо В хочет оплатить налоги за дочернюю фирму А и погасить долг перед банком. Будут ли такие хозяйственные операции рассматриваться как безвозмездная помощь учредителя В своей дочерней фирме А и не будет ли соответствующая сумма признана доходом фирмы А, с которой придется платить налог на прибыль?
Налоговый учет у принимающей стороны
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, являются для организации внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ), но не подлежит включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, стоимость имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
-
от организации, если передающая имущество (имущественные права) организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей имущество (имущественные прав)а организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%;
-
от организации, если получающая имущество (имущественные права) организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) передающей имущество (имущественные права) организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%. При этом, если передающая организация является иностранной организацией, то доходы не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации, а также организаций (структур без образования юридического лица), через которые осуществляется участие получающей организации в передающей организации (в случае косвенного участия), не включено перечень офшоров, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н;
-
от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%;
-
с 1 апреля 2020 года - от организации, владеющей лицензией (лицензиями) на пользование участками недр, указанными в п. 2 ст. 343.5 НК РФ, для компенсации затрат, осуществленных налогоплательщиком в целях создания объектов основных средств, указанных в п. 6 ст. 343.5 НК РФ.
При этом полученное имущество (имущественные права) не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам. В случае передачи имущества (имущественных прав) в течение одного года со дня получения третьим лицам оно подлежит включению в доход, учитываемый при налогообложении, на дату передачи (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Как разъясняют контролирующие органы, термин “передается” означает не только переход права собственности на имущество к третьим лицам, но и его передачу на ином праве, не влекущем переход права собственности, в том числе в аренду, доверительное управление, пользование, залог и др. (письма Минфина России от 30.01.2012 N 03-11-06/2/11, от 18.10.2010 N 03-03-06/1/650, от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100, от 14.10.2004 N 03-03-01-04/1/75, УМНС России по г. Москве от 17.03.2003 N 26-12/14732). Таким образом, отсутствие в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ прямого указания на передачу имущества в собственность третьих лиц позволяет налоговым органам трактовать это понятие максимально широко.
В вашем случае имущество не передается, передаются денежные средства. Таким образом, безвозмездная денежных средств, между материнской и дочерней компаниями не облагается налогом на прибыль".
Пример: По мнению финансового ведомства, на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде денежных средств, полученных обществом по договору займа от организации-учредителя с долей участия в уставном капитале, превышающей 50%, в случае, если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются (письма от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652).
Что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, данные суммы, начисляемые в налоговом учете, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи средств налогоплательщику, в связи с чем оснований для применения в отношении них положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется. Указанные суммы процентов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника (письма Минфина России от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11, от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405).
Налоговый учет у передающей стороны
НДС
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, не признаются объектом налогообложения НДС.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией товаров, работ или услуг.
Таким образом, операция по перечислению денежных средств в качестве вклада в имущество не признается реализацией товаров, работ или услуг и, соответственно, объектом обложения НДС не является.
Косвенно подтверждают наш вывод разъяснения Минфина России, из которых следует, что безвозмездная передача денежных средств не является объектом обложения НДС (письма от 30.08.2016 N 03-07-11/50447, от 11.04.2011 N 03-07-11/87, от 13.04.2010 N 03-07-11/114, от 08.11.2007 N 03-07-11/555).
Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом для целей налогообложения не учитываются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725).
При этом никаких исключений при передаче денежных средств или иного имущества в качестве вклада в имущество общества положениями НК РФ не предусмотрено. Следовательно, денежные средства, переданные в дочернюю организацию в качестве вклада в имущество, не учитываются в составе расходов при налогообложении прибыли.
1 лайк
То есть оплата фирмой учредителем за дочернюю фирму рассматривается как безвозмездная передача имущества и у дочерней фирмы доходом не является?
Все верно, у дочерней фирмы дохода не возникает.
Вам необходимо оформить договор о безвозмездной финансовой помощи денежными средствами. Так же необходимым документом будет является учредительское решение об оказании безвозмездной помощи фирме, где нужно четко указать цели, на которые планируется направить полученные финансы.
Конечно, теоретически, изначально необходимо помощь перечислить на расчетный счет Дочерней компании, а уже потом гасить задолженность по кредитам. Но я так догадываюсь, что расчетный счет у дочерней фирмы заблокирован.