Добрый день!
Организация занимается пассажирскими перевозками. Доход состоит из реализации разовых билетов (с НДС) и субсидии на возмещение недополученных доходов льготным категориям граждан (без НДС). На каком счете необходимо учитывать данные субсидии и возникает ли в таком случае обязанность по ведению раздельного учета по НДС?
Добрый день!
Принять решение о выплате субсидии компании могут федеральные региональные и местные власти. Например, если ограничили цену на услуги для граждан, а разницу с ее реальной себестоимостью компенсируют организации за счет бюджетных средств.
Компании не нужно платить НДС с суммы субсидии, если она применяет такие регулируемые цены. Или дает скидки покупателям по требованию законодательства (п. 2 ст. 154 НК). Но только при одном условии. Такие льготы должны быть прописаны в федеральном законодательстве (письмо Минфина от 16.03.2021 № 03-07-11/18341).
Когда льготные цены установили власти на местах, освобождение от НДС не работает. Субсидия на компенсацию выпадающих доходов облагается налогом (п. 1 ст. 162 НК).
Отделите субсидии на компенсацию доходов от субсидий на компенсацию расходов. И та и другая не облагаются НДС. Разница – в праве на вычет входного НДС, который уплачен за счет этих средств.
Когда бюджет компенсирует выпадающие доходы, входной НДС с покупок можете принять к вычету. При условии, что все остальные требования для получения вычета соблюдены (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06.08.2020 по делу № А69-1381/2019).
Когда бюджет компенсирует расходы компании, входной НДС по активам, которые купили за счет субсидии, вычесть нельзя (п. 2.1 ст. 170 НК). Если уже вычли – налог надо восстановить (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК).
Таким образом, если речь идет только о компенсации выпадающих доходов, делить входной НДС не нужно.
По поводу бухучета есть два мнения: отражать на счете 86 или на счете 90.
Те, кто стоит за счет 90, указывают, что в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» прямо написано, что оно не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с госрегулированием цен и тарифов.
Разумеется, тогда на 90 счете нужно вести раздельный учет доходов - полученных от пассажиров, и полученных из бюджета. Например, Дебет 51 Кредит 90 – расчеты с пассажирами, и Дебет 76 Кредит 90 – расчеты с бюджетом.
1 лайк
Большое спасибо! Если позволите, еще одно уточнение: в налоговом учете эти субсидии признаются в момент получения средств или по начислению?
Добрый день!
Если Вы применяете метод начисления, то доход возникает в тот момент, когда Вы получаете на него право. То есть в тот момент, когда у бюджета возникает обязанность перечислить Вам сумму субсидии