Добрый день! Планируется передача прав на ПО из Турции в Россию посредством передачи файла электронно. При оплате такой поставки действует ли соглашение об избежании двойного налогообложения ? Можем ли мы использовать ставку 10 процентов и какие документы для этого потребуются?
Добрый вечер, Анна.
Да, организация вправе применить ставку 10% в отношении такого дохода, выплачиваемого резиденту Турции, если последний представит документы, свидетельствующие о фактическом праве на доход и резиденство в данной стране.
В части НДС обратите внимание рос.организация также обязана будет исполнить функцию налогового агента.
Подробнее в обосновании.
Обоснование:
В силу подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом в РФ.
Согласно пункту 3 статьи 12 Соглашения термин “доходы от авторских прав и лицензий” при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, полученные в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования авторскими правами на любое произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения, любым патентом, товарным знаком, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, или за использование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1259 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к объектам авторских прав также относятся программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения.
Таким образом, по мнению Департамента финансов, озвученного в Письме Минфина России от 29.09.2014 N 03-08-05/48666, доходы, полученные резидентом Турецкой Республики от использования компьютерных программ российской организацией, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации в соответствии с положениями статьи 12 Соглашения по ставке 10 процентов.
При этом согласно пункту 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Также применять льготные положения соглашений об избежании двойного налогообложения (пониженные ставки) можно только к доходам фактического получателя (п. 3 ст. 7 НК РФ).
Если доходы выплачены не фактическому получателю, а номинальному посреднику (кондуиту), то к такой сделке нельзя применить положения международного соглашения со страной, резидентом которой является посредник (ссылка на Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях).
Если вы выплачиваете доходы фактическому получателю, то применять льготы по международным соглашениям можно. При этом важно уделить внимание документальному подтверждению, а также убедиться, что получатель дохода относится к лицам, на которых распространяются положения конкретного соглашения (п. 4 Письма ФНС России от 09.03.2023 N ШЮ-4-13/2691@).
Обязанность подтверждать фактического получателя дохода установлена Налоговым кодексом РФ для того, чтобы обосновать применение льгот по международным соглашениям (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Список документов, необходимых для определения фактического получателя дохода, не установлен. Главное, чтобы налоговый орган или суд мог сделать вывод, что иностранная компания ведет самостоятельную коммерческую деятельность и самостоятельно распоряжается рассматриваемым доходом.
Как отмечает Минфин России, отсутствие перечня конкретных документов свидетельствует о том, что законодатель отдает предпочтение содержанию информации (Письма от 22.06.2021 N 03-08-05/49013, от 01.12.2020 N 03-08-05/104776, от 24.07.2018 N 03-08-05/51824).
Подтвердить правильность определения конечного бенефициара можно разными документами в зависимости от ситуации.
Ведение компанией предпринимательской деятельности можно подтвердить, например, каталогами продукции и договорами с контрагентами, статьями в СМИ.
При анализе представленного налогоплательщиком комплекта документов налоговые органы также учитывают характер произведенных выплат.
Например, по выплаченным роялти достаточно предоставить лицензионный договор с получателем дохода, без соответствующего письма-подтверждения со стороны иностранного контрагента (Письмо ФНС России от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@).
Таким образом в вашей ситуации для возможности применения пониженной ставки будет достаточно представить лицензионный договор и справку-подтверждение резиденства Турции.
Большое спасибо!
1 лайк