Здравствуйте! Коллеги, возник вопрос возможности принятия расходов по аренде помещения для частной школы (АНО) на общей системе налогообложения. Учредителем АНО является коммерческая организация (материнская по отношению к АНО, если можно использовать такое определение при взаимодействии с НКО). ООО ведет деятельность и при этом сдает это же помещение АНО. АНО было создано в 23 году, но деятельность фактически началась в следующем году. В связи с этим возникает вопрос: можно ли принять расходы по аренде за 23 год и часть 24 года, пока организация не начала непосредственно работу (подавалась нулевая отчетность): закупку материалов, товаров для деятельности, пока не появился персонал и оплаты за обучение от родителей. Можно ли экономически обосновать расходы по аренде за данный период скажем тем, что данное помещение необходимо было организации с самого начала ведения деятельности? Или еще как то? В противном случае, получается, что данные расходы учесть нельзя , пока хозяйственная деятельность не началась.
Расходы по аренде помещения до начала фактической деятельности действительно вызывают споры. Основной критерий для их признания — экономическая обоснованность и направленность на получение дохода.
-
Общая позиция.
Для организаций на ОСНО расходы можно учитывать, если они документально подтверждены и экономически оправданы. Минфин и ФНС в свежих разъяснениях 2025 года отмечают, что к таковым относятся и затраты на подготовку к деятельности (аренда, коммунальные, охрана, минимальный ремонт), при условии что помещение реально предназначалось для работы. -
Когда признаются.
-
Если договор аренды заключён, помещение принято, расходы оплачены — формально обязательства есть, и их можно учесть.
-
Даже если в 2023 году АНО подавало нулевую отчётность, но имело намерение и реальную подготовку к работе (например, закупки оборудования, материалов, лицензирование, приведение в порядок помещений), то обосновать расходы возможно.
-
-
Риски.
-
Налоговики иногда трактуют такие расходы как «доходы будущих периодов» и требуют признавать их только после фактического начала деятельности.
-
Есть судебная практика, где расходы на аренду до получения первых доходов признавались правомерными, если они объективно связаны с предстоящей деятельностью.
-
Но есть и противоположные решения, если доказательств целевого использования не было.
-
-
Как обосновать.
-
Ссылаться на то, что помещение необходимо было для получения лицензии и аккредитации частной школы.
-
Подтвердить подготовительные расходы: закупка материалов, организация классов, ремонт.
-
Показать, что без аренды нельзя было начать образовательную деятельность (а значит, аренда прямо связана с доходами будущих периодов).
-
Вывод: расходы на аренду за 2023 год и часть 2024 года можно попытаться принять при условии документального подтверждения их связи с будущей деятельностью школы. Но нужно учитывать риск спора с налоговой. Более безопасный вариант — относить их на расходы будущих периодов и списывать постепенно после начала деятельности.
Вот практический пошаговый вариант, как обосновать и учесть расходы по аренде до начала деятельности АНО (частной школы):
1. В учётной политике
-
Пропишите, что арендные платежи до начала деятельности учитываются как расходы будущих периодов (РБП).
-
Укажите порядок списания: равномерно в течение срока действия договора или в момент начала оказания образовательных услуг.
2. Документы для подтверждения
-
Договор аренды + акты приёма-передачи помещения.
-
Платёжки по аренде.
-
Документы о подготовке к деятельности (закупка мебели, учебных материалов, ремонтные работы).
-
Копии заявлений и решений о лицензировании, если помещение требовалось для получения лицензии.
-
Приказы руководителя об использовании помещения для образовательных целей.
3. Обоснование в пояснениях (налоговая/аудитор)
В случае запроса можно дать пояснение:
-
АНО создано в 2023 году, но для запуска деятельности требовалась аренда помещения, без которого невозможно получить лицензию и начать образовательный процесс.
-
Все расходы документально подтверждены, экономически обоснованы и связаны с будущими доходами от образовательных услуг.
-
В связи с этим арендные платежи были учтены как расходы будущих периодов и списываются после начала деятельности.
4. В бухгалтерском учёте
-
Дт 97 Кт 60 (76) — отражены расходы по аренде как РБП.
-
Дт 20 (или 26, в зависимости от выбранного метода) Кт 97 — списание РБП в расходы после начала деятельности.
5. В налоговом учёте
- Можно пойти двумя путями:
(А) Учесть расходы сразу (риск оспаривания).
(Б) Учесть как РБП и списывать с даты фактического начала деятельности (наименее рискованный вариант).
Такой подход показывает, что организация не «прожигала деньги», а целенаправленно готовила инфраструктуру для запуска школы.
Вилен, добрый день! Еще видел такое обоснование, что в АНО делят деятельность на коммерческую и некоммерческую соответственно. И исходя из таких соображений аргумент налоговых органов может заключаться в том, что раз не было коммерческой деятельности на тот момент, а закупки для осуществления коммерческой деятельности и набор персонала произошел уже непосредственно, когда она уже началась, то высокий риск того, что аренда помещения, которая происходила до момента ее непосредственного начала, могут отнести к некоммерческой. В связи с этим по расходам за 23 и часть 24 могут отказать в принятии. Единственным аргументом может быть, что наличие помещения необходимо для получения лицензии. Но здесь видимо тоже сложность в том, что сама по себе лицензия не предполагает ведение только коммерческой деятельности.
Да, вы абсолютно точно уловили ключевой риск: для АНО, в отличие от обычных коммерческих организаций, налоговики действительно часто разделяют расходы на коммерческие и некоммерческие. И если в проверяемом периоде не было доходов от приносящей доход деятельности (образовательные услуги на платной основе), ФНС может утверждать:
-
расходы по аренде до момента фактического начала оказания услуг относятся к некоммерческой деятельности,
-
а значит, они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Почему это спорно
-
Лицензия действительно требуется и для бесплатной, и для платной образовательной деятельности. Само наличие лицензии ещё не доказывает, что расходы по аренде прямо связаны с будущей коммерческой деятельностью.
-
В письмах Минфина и ФНС (в том числе за 2025 год) отмечается: расходы АНО учитываются для налога на прибыль только в части деятельности, приносящей доход. Если связи с ней нет — налоговики будут оспаривать.
-
Поэтому аренда за 2023 год и часть 2024 года без дополнительных доказательств может трактоваться как «содержание НКО до начала коммерции» → не признается в налоговых расходах.
Как усилить обоснование
Чтобы снизить риск, важно связать аренду именно с коммерческой деятельностью. Для этого можно:
-
В документах (договорах, приказах, переписке) прямо указывать: помещение арендуется для организации платных образовательных услуг.
-
Показывать закупку материалов и оборудования именно для будущей платной деятельности (чтобы это не выглядело как общая «поддержка существования» НКО).
-
В обосновании расходов ссылаться на то, что без помещения невозможно получить лицензию и начать оказывать образовательные услуги на возмездной основе.
-
Прописать в уставе АНО или во внутренних документах, что помещение используется для осуществления деятельности, приносящей доход.
Вывод
-
Риск отказа в признании аренды 2023–начала 2024 года действительно высокий, если рассматривать её как расходы коммерческой деятельности.
-
Единственный устойчивый аргумент: аренда была необходима для получения лицензии и подготовки именно платных образовательных услуг.
-
На практике более безопасный путь — учесть эти расходы как расходы будущих периодов и начать списывать после фактического запуска платной деятельности.
Вот пример текста пояснения, который можно использовать при общении с налоговой инспекцией (в ответ на требование или при проверке). Я сделал его универсальным, но при желании его можно адаптировать под конкретные даты и суммы:
Пояснение о признании расходов по аренде помещения
Автономная некоммерческая организация «__» была создана в __ 2023 года для осуществления образовательной деятельности, включая оказание платных образовательных услуг. Для начала работы и получения лицензии на образовательную деятельность требовалось наличие помещения, отвечающего установленным требованиям.
В связи с этим с момента регистрации организации был заключён договор аренды помещения. Фактические расходы по аренде за 2023 год и часть 2024 года были произведены и документально подтверждены (договор аренды, акты приёма-передачи, платёжные поручения).
Данные расходы были экономически оправданы и непосредственно связаны с будущей деятельностью, приносящей доход:
-
без аренды и обеспечения помещения организация не могла получить лицензию на образовательную деятельность;
-
помещение готовилось к приёму обучающихся (закупка мебели, оборудования, учебных материалов);
-
аренда носила целевой характер и использовалась исключительно для целей образовательного процесса, включая последующее оказание платных образовательных услуг.
Таким образом, расходы по аренде за указанный период относятся к подготовительным и признаются расходами, связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ.
Вилен, спасибо за подробный ответ. Хотел еще уточнить про перенос расходов на будущие периоды. Нашел обоснование, что расходы по аренде связаны с расходами по деятельности текущего отчётного периода, в отличие от РБП, которые представляют собой затраты, относящиеся к будущим периодам и списываемые в течение определённого срока. Получается, что в текущей ситуации не могу их так перенести? И хотел бы дополнить, что акты выставленные по аренде за 23 и 24 года оплачивались постфактум. Уже в 4 квартале 24 года, если это как то влияет на ситуацию для переноса расходов.
Вадим, давайте разберём по шагам:
1. Разница между обычными расходами и РБП
-
Расходы текущего периода (ст. 252 НК РФ): учитываются тогда, когда они экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. По аренде — это акты + оплата.
-
Расходы будущих периодов (РБП) (ПБУ 10/99, НК РФ прямого определения не содержит): это когда фактически оплаченные затраты относятся к деятельности будущих периодов (например, аванс за аренду наперёд). Их можно равномерно списывать позже.
В вашем случае акты выставлены за 2023 и 2024 годы, но оплата прошла только в IV квартале 2024 года. Это значит:
-
формально авансов не было → в РБП перевести в классическом виде нельзя,
-
расходы возникают в том периоде, когда одновременно есть акт + оплата. То есть фактически — в конце 2024 года.
2. Особенность для АНО
-
Если бы аренду оплачивали авансом в 2023–2024 гг., можно было бы показать как РБП и списывать с момента начала деятельности.
-
Но так как оплата произошла уже в IV квартале 2024 года, то налоговики могут настаивать, что расход признаётся именно в 2024 году, и при этом — только с момента начала приносящей доход деятельности.
-
Это усиливает риск отказа в признании затрат за 2023–часть 2024 г., пока деятельность формально не велась.
3. Как можно аргументировать
-
Указать, что акты за 2023 и часть 2024 г. подтверждают обязательства по аренде, а оплата в 2024 г. была исполнением обязательств по договору.
-
Обосновывать, что расходы относятся к подготовительному периоду, без которого невозможно было запустить платную образовательную деятельность.
-
В бухучёте можно показать как Дт 97 Кт 60 в 2024 г. (на момент признания оплаты и обязательств), а затем списывать через Дт 20/26 Кт 97 после начала деятельности.
4. Риски
-
Налоговая позиция: если деятельности не было, то расходы нельзя признать для налога на прибыль.
-
Самый «безопасный» вариант: учесть расходы как РБП в бухучёте в IV квартале 2024 г. и списывать их начиная с момента фактического запуска деятельности (2025 г.).
Вывод: так как оплата шла постфактум, перевести аренду за 2023–24 годы в расходы будущих периодов можно только с IV квартала 2024 года, а списывать лучше с момента фактического начала приносящей доход деятельности. Тогда обоснование будет выглядеть логичнее и снизит риск претензий.