Добрый день.
Краткие ответы:
- Проводки даны подробно в обосновании
- НДС не будете облагать, если данное ПО не предполагает возможность распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в Интернете, и (или) получать доступ к ней, размещать предложения (объявления) о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в Интернете, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.
- Такие расходы будут уменьшать прибыль, так как являются экономически обоснованными.
Бухучет
Как учитывать расходы на лицензионные платежи по неисключительной лицензии на ПО
В бухгалтерском учете расходы на лицензионные платежи при предоставлении права на использование объекта интеллектуальной собственности по сублицензионному договору учитывайте в составе:
• расходов по обычным видам деятельности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату объектов интеллектуальной собственности (п. 5 ПБУ 10/99 “Расходы организации”);
• прочих расходов в ином случае (п. п. 5, 11 ПБУ 10/99).
Если вознаграждение по лицензионному договору выплачивается в виде роялти, то признавайте их в учете того отчетного периода, за который они начислены (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99, п. 39 ПБУ 14/2007).
Паушальный платеж за полученное неисключительное право учитывайте в составе расходов будущих периодов и списывайте в состав текущих расходов равномерно в течение срока действия лицензионного договора (п. 39 ПБУ 14/2007).
Если срок действия лицензионным договором не установлен, то его принимают равным пяти годам.
Полученное право на использование ПО отразите на отдельном забалансовом счете, например на счете 012 “Нематериальные активы, полученные в пользование”, в оценке, равной размеру вознаграждения по договору (п. 39 ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”).
Если же в лицензионном договоре на программное обеспечение указано, что он является бессрочным, в бухгалтерском учете разовый (паушальный) платеж вы можете списывать со счета 97 “Расходы будущих периодов” в течение срока, который установите самостоятельно, исходя из предполагаемого срока использования ПО. Норма п. 4 ст. 1235 ГК РФ о пяти годах применяется только к лицензионным договорам, в которых срок не определен, то есть не указан срок в виде конкретного периода времени и нет указания на бессрочное действие договора (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2013 по делу N А27-17463/2012, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2018 N 15АП-13170/2018). Срок действия бессрочного лицензионного договора ограничен сроком действия исключительного права на ПО (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, п. 39 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 N 10).
Проводки по начислению и уплате периодических платежей (роялти)
| Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
| Начислен периодический платеж за пользование неисключительным правом на ПО |
20 (23, 25, 26, 44 и др.) |
76 |
Лицензионный договор, бухгалтерская справка |
| Уплачен периодический платеж |
76 |
51 |
Выписка банка по расчетному счету |
Проводки по уплате, начислению и списанию фиксированного разового (паушального) платежа
| Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
| Сумма расходов на приобретение неисключительного права на ПО отражена в составе расходов будущих периодов |
97 |
76 |
Лицензионный договор, бухгалтерская справка |
| Уплачен паушальный платеж |
76 |
51 |
Выписка банка по расчетному счету |
| Списана часть платежа за пользование неисключительным правом на ПО |
20 (23, 25, 26, 44 и др.) |
97 |
Лицензионный договор, бухгалтерская справка-расчет |
Как учитывать доходы в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете доходы в виде платежей по сублицензионному договору учитывайте в составе:
• доходов по обычным видам деятельности, если предоставление за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности является предметом деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99 “Доходы организации”);
• прочих доходов в ином случае (п. п. 5, 7 ПБУ 9/99).
Если вознаграждение по сублицензионному договору выплачивается разовым (паушальным) платежом, то в течение всего срока действия сублицензионного договора соответствующую сумму сублицензионного платежа в конце каждого отчетного периода включайте в состав доходов (п. п. 12, 15 ПБУ 9/99).
Если вознаграждение по сублицензионному договору установлено в виде роялти (периодических платежей), то доход признавайте в порядке, установленном для признания таких платежей по лицензионному договору.
Проводки в случае получения паушального платежа сделайте следующие:
| Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
| Получен разовый сублицензионный платеж |
51 |
76 |
Выписка банка по расчетному счету |
| Начислен НДС (если операция не освобождена от налогообложения) |
76-НДС |
68 |
Счет-фактура |
В течение срока действия сублицензионного договора
| Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
| Соответствующая часть лицензионного платежа признана в составе доходов |
76 |
90-1, (91-1) |
Сублицензионный договор, Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислен НДС (если операция не освобождена от налогообложения) |
90-3, (91-2) |
68 |
Счет-фактура |
| Отражен вычет НДС (если операция не освобождена от налогообложения) |
68 |
76-НДС |
Счет-фактура |
Если в период действия сублицензионного договора вы продолжаете использовать объект интеллектуальной собственности в своей деятельности и получаете от использования этого объекта одновременно и доход от обычных видов деятельности, и прочий доход, то платеж по лицензионному договору распределите между видами деятельности. Это связано с тем, что доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы отражаются в отчете о финансовых результатах обособленно (п. 18 ПБУ 9/99). А значит, отдельно надо показать и расходы, связанные с получением этих доходов (п. п. 19, 21 ПБУ 10/99). Такое распределение может быть произведено пропорционально долям полученных доходов в общем объеме доходов.
- НДС:
Операции по передаче прав на использование лицензионного ПО (в том числе при предоставлении удаленного доступа через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет) не облагаются НДС, если они включены в единый реестр российских программ для ЭВМ. При этом передаваемые права не могут предполагать возможность распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в Интернете, и (или) получать доступ к ней, размещать предложения (объявления) о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в Интернете, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.
Идентификатором включения является регистрационный номер в соответствующем реестре (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.02.2021 N 03-07-07/6775).
Вид договора при предоставлении прав на использование программ для ЭВМ значения не имеет: освобождение можно применить по лицензионному, сублицензионному или иному договору (Письма Минфина России от 12.02.2021 N 03-07-08/9626, от 30.12.2020 N 03-07-14/115984, от 08.12.2020 N 03-07-08/107129).
НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для таких операций, не принимается к вычету. Его надо учесть в стоимости этих товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если передаваемые права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации не относятся к указанным в пп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (например, права на товарные знаки и знаки обслуживания), то лицензиат обязан начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Такая передача для целей налогообложения НДС приравнена к оказанию услуг (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Налоговую базу определяют по п. 1 ст. 154 НК РФ. Моментом определения налоговой базы будет наиболее ранняя из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
• день передачи услуг;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.
Следовательно, с вознаграждения в виде паушального платежа НДС начисляется так же, как и с предварительной оплаты по договору.
- Налоговый учет:
Учет получаемых платежей по сублицензионным договорам.
Для целей налогообложения прибыли сублицензионные платежи учитывайте в составе (Письмо Минфина России от 07.09.2012 N 03-03-06/1/468):
• доходов от реализации в случае предоставления прав на систематической основе (предоставление прав является одним из видов деятельности организации) (п. 1 ст. 249 НК РФ);
• внереализационных доходов в ином случае (п. 5 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Если вознаграждение по сублицензионному договору установлено в виде роялти (периодических платежей), то учитывайте его в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном для учета таких платежей по лицензионному договору.
Если вознаграждение по сублицензионному договору поступает разовым (паушальным) платежом, то распределите его равномерно в течение срока действия сублицензионного договора и в соответствующей доле учитывайте в составе доходов на последний день каждого отчетного (налогового) периода (п. 2, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302, от 22.09.2015 N 03-03-06/54220, от 25.07.2012 N 03-03-06/1/358).
Как учитывать расходы на предоставление лицензии по сублицензионному договору
Расходы, связанные с получением дохода по сублицензионному договору, - это расходы в виде вознаграждения, уплачиваемого лицензиару по лицензионному договору, в соответствии с которым лицензиат сам получил право на использование объекта интеллектуальной собственности.
При предоставлении прав на использование объекта интеллектуальной собственности по сублицензионному договору расходы в виде платежей по лицензионному договору в целях налогообложения прибыли учитывайте в составе:
• прочих расходов в случае предоставления полученных прав третьим лицам за плату на систематической основе (пп. 26, 37, 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• внереализационных расходов, если предоставление прав носит разовый характер (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если вознаграждение по лицензионному договору выплачивается в виде роялти, то признавайте расходы (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
• на последнее число месяца (иного расчетного периода, определенного договором);
• на последнее число отчетного (налогового) периода.
Сумму паушального платежа признавайте в составе расходов путем равномерного распределения по отчетным (налоговым) периодам в течение срока действия договора (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 18.06.2021 N 03-03-06/1/48218, от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302, от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95).
Если по деятельности по предоставлению права на объект интеллектуальной собственности третьему лицу вы признаете внереализационный доход и при этом продолжаете использовать это право непосредственно в своей деятельности, по которой признаете доходы от реализации, то расход по лицензионному договору вам придется распределить между этими видами деятельности пропорционально долям полученных доходов в общем объеме доходов (п. 1 ст. 272, п. п. 4, 7 ст. 315 НК РФ, п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 N 412-О).
Правовая сторона вопроса:
Лицензиат (сублицензиар) может предоставить сублицензиату полностью или в части те права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, которые имеет сам по лицензионному договору (п. 2 ст. 1238 ГК РФ). При этом на объем передаваемых прав вид лицензии не влияет, но от нее зависит, какие права остаются у лицензиата. Если лицензиат предоставляет сублицензиату права на условиях простой (неисключительной) лицензии, он сохраняет право выдавать сублицензии на тот же объект другим лицам и сам может его использовать (п. 1 ст. 1236, п. 5 ст. 1238 ГК РФ).