Добрый день.
Бухгалтерский учет.
Исходя из ситуации, приведенной в вопросе, приобретенные организацией лицензионные права на ПО соответствуют условиям признания их в качестве НМА.
Передача неисключительных прав на использование данного НМА по сублицензионному договору соответствует условиям признания выручки, установленным пунктом 12 ПБУ 9/99:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате данной операции произойдет увеличение экономических выгод (организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Поэтому в бухгалтерском учете при передаче прав на ПО по сублицензионному договору организация должна в полной сумме признать выручку от реализации.
Налоговый учет.
В соответствии с пп. 3 пункта 4 статьи 271 НК датой получения дохода в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Вместе с тем пунктом 2 статьи 271 НК предусмотрено, что доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Симметрично - датой осуществления расходов в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК). При этом пунктом 1 статьи 272 НК установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Поэтому Минфин в ряде писем (Письма Минфина России от 20.12.2023 № 03-03-06/1/123430, от 14.05.2019 № 03-03-06/1/34302, от 26.07.2013 N 03-03-06/1/29761) обращает внимание на то, что доходы и расходы в виде лицензионных (сублицензионных) платежей должны признаваться для целей налогообложения равномерно в течение срока действия лицензионного договора вне зависимости от установленного таким договором графика платежей:
- Если расход, осуществленный в виде разового платежа в связи с приобретением неисключительных прав использования программ ЭВМ по лицензионному договору, относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то такой расход распределяется равномерно в течение срока действия лицензионного договора и в соответствующей доле учитывается для целей налогообложения прибыли организаций на последний день отчетного (налогового) периода.
- При этом на последний день отчетного (налогового) периода также учитывается доход в виде разового платежа от предоставления указанных прав по сублицензионному договору в соответствующей доле, определенной исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов.
Хотя надо отметить, что если организация не будет для целей налогообложения распределять доходы, а признает их в полной сумме на дату передачи сублицензионных прав на ПО, то в случае, если в последующем налоговый орган предъявит претензии, то данное искажение может быть без проблем устранено на основании абзаца 3 пункта 1 статьи 54 НК, как искажение, которое привело к переплате налога на прибыль в прошедших периодах.