Расходы будущих периодов

Клерк.Консультации
,
1

Добрый день!
У организации на счете 97 (Расходы будущих периодов) числятся лицензии, которые приобретались под определенный договор с заказчиком. В настоящее время этот договор расторгнут, а лицензии действительны в течение еще 6 месяцев.
Подскажите, пожалуйста, можно ли списать оставшуюся стоимость лицензий единовременно в налоговом учете?

3

Добрый день.
Уточните, пожалуйста, это лицензия на определенный вид деятельности или лицензия на программный продукт (или что-то аналогичное)?

4

Лицензия на программный продукт

5

Включение недосписанных затрат по лицензии в расходы по налогу на прибыль может привести к спорам с налоговым органом.
Для обоснования их единовременно списания можно опираться на следующее:

  1. Есть письма Минфина, которые разъясняют, что при прекращении использования лицензии ранее намеченного срока ы связи с отменой лицензирования данного вида деятельности расходы, которые были распределены на срок действия лицензии, но не были списаны в установленном порядке, можно включить в расчет налоговой базы единовременно. (письмо Минфина России от 31.05.2007 г. № 03-03-06/1/353 , письмо ФНС России от 21 .01.2010 г. № 3-2-13/6).

  2. Общий порядок признания в налоговом учете расходов на лицензии на программное обеспечение основан на:

  • пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которым расходы на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией;
  • ст. 272 НК РФ, в соответствии с которой «если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно» и «если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов».
    Поэтому в отношении учета расходов на приобретение программ для ЭВМ Минфин неоднократно рекомендовал следующий порядок (Письма Минфина России от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302, от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181, от 07.06.11 № 03-03-06/1/330, от 07.06.11 № 03-03-06/1/331 и др.):
  • если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок их использования, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются равномерно в течение этих периодов;
  • если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в течение срока, самостоятельно определяемого организацией.
    Поскольку в Вашей ситуации лицензия предназначена для выполнения определенных работ, то если бы срок выполнения этих работ был заранее известен, то стоимость лицензии следовало бы распределить на период выполнения работ. В связи с отсутствием заранее определенного срока использования лицензии расходы списывались исходя из максимально возможного срока.
    Поэтому я считаю, что недосписанную стоимость лицензии можно отнести на налоговые расходы единовременно, руководствуясь
  1. непосредственной связью расходов на лицензию с конкретным видом деятельности, для которой она была предназначена;
  2. принципом равномерности признания расходов, относящихся к получению определенных видов дохода. При этом в связи невозможностью оценить заранее период получения доходов распределение расходов проводилось на максимально возможный период;
  3. статьей 54 НК РФ, которая позволяет случае обнаружения искажений в расчете налоговой базы за прошедшие периоды, которые привели к переплате налога (расходы были признаны в меньшем размере, чем если бы стоимость лицензии распределялась на срок выполнения проекта), можно признать данные расходы в момент обнаружения такого искажения, то есть в текущем налоговом периоде.