Добрый вечер, да банк прав.
Обоснование:
Согласно пункту 1 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) производным финансовым инструментом (далее - ПФИ) признается договор, отвечающий требованиям Федерального закона “О рынке ценных бумаг”. Перечень видов ПФИ (в том числе своп-контракты) устанавливается Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом “О рынке ценных бумаг”.
Своп-договор отнесен к ПФИ (п. 5 Указание Банка России от 16.02.2015 N 3565-У “О видах производных финансовых инструментов”.
По факту заключенного своп-договора данный ПФИ будет относится к ПФИ не обращающемуся на организованном рынке.
Прибылью для российских организаций в целях главы 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (статья 247 НК РФ).
Доходы и расходы квалифицируются в соответствии с главой 25 НК РФ.
К доходам согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
В соответствии с пунктом 19 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы, полученные от операций с производными финансовыми инструментами, с учетом положений статей 301 - 305 НК РФ.
Согласно пункту 22 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися ПФИ определяется совокупно в порядке, установленном статьей 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы.
Доходами налогоплательщика по операциям с ПФИ, не обращающимися на организованном рынке, на основании пункта 1 статьи 303 НК РФ, признаются:
- суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с ПФИ при ее исполнении (окончании);
- иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с производными финансовыми инструментами, предусматривающим поставку базисного актива.
Расходами по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, произведенными в отчетном (налоговом) периоде, в соответствии с пунктом 2 статьи 303 НК РФ признаются:
- суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с ПФИ при ее исполнении (окончании);
- иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;
- иные расходы, связанные с осуществлением операций с производными финансовыми инструментами.
Согласно пункту 3 статьи 304 НК РФ при определении налоговой базы по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися ПФИ учитываются доходы и расходы по всем указанным операциям за отчетный (налоговый) период со всеми базисными активами, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Согласно ст 304 НК РФ при совершении операций с ПФИ, базисными активами которых являются процентные ставки, начисление доходов (расходов) исходя из процентных ставок, предусмотренных условиями таких инструментов, на конец отчетного (налогового) периода не производится. При этом доходом (расходом) по операции с ПФИ признаются в том числе доходы (расходы), исчисленные исходя из процентных ставок и подлежащие получению (выплате) в соответствии с договором по такой операции.
Датами признания доходов (расходов) признаются даты выплат, предусмотренные соответствующим договором. (п. 8 ст 304 НК РФ).
Что касается признания заключения своп-договора операцией хеджирования.
В целях НК РФ (ст 301 НК РФ) под операциями хеджирования понимаются операции с производными финансовыми инструментами (в том числе разных видов), совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных увеличением обязательств налогоплательщика вследствие изменения процентной ставки или иного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования. (п. 5 ст 301 НК РФ)
Под объектами хеджирования признаются имущество, имущественные права налогоплательщика, его обязательства, в том числе права требования и обязанности, носящие денежный характер, срок исполнения которых на дату совершения операции хеджирования не наступил, включая права требования и обязанности, осуществление (исполнение) которых обусловлено предъявлением требования стороны по договору и в отношении которых налогоплательщик принял решение о хеджировании. Базисные активы производных финансовых инструментов, которые используются для операции хеджирования, могут отличаться от объекта хеджирования.
Для подтверждения обоснованности отнесения операции (совокупности операций) с производными финансовыми инструментами к операции хеджирования налогоплательщик составляет на дату заключения данных сделок (первой из сделок - при заключении нескольких сделок в рамках одной операции хеджирования) по операции хеджирования справку, подтверждающую, что исходя из прогнозов налогоплательщика совершение данной операции (совокупности операций) позволяет уменьшить неблагоприятные последствия, связанные с изменением цены (в том числе рыночной котировки, курса) или иного показателя объекта хеджирования.
Иными словами, хеджирование - это страхование рисков на финансовых рынках, и инвестор прибегает к ним, когда опасается, что цена купленного или проданного актива может измениться в нежелательную для него сторону.
Учитывая, что положениями НК РФ предусмотрен учет доходов и расходов по операциям с необращающимися ПФИ в соответствующей налоговой базе отдельно от общей налоговой базы по налогу на прибыль, операции хеджирования, осуществляемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий операций по сделкам с необращающимися ПФИ, учитываются в той же налоговой базе, что и доходы (расходы) по соответствующим сделкам с необращающимися ПФИ, для хеджирования которых заключаются операции хеджирования. Данные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 19.02.2018 N 03-03-07/10239.
По мнению Департамента, указанного в Письме Минфина России от 03.06.2022 N 03-03-06/1/52696 снижение налоговых рисков налогоплательщика при совершении хеджирующих сделок может быть достигнуто путем усиления профессионального качества подготовки указанной в пункте 5 статьи 301 НК РФ справки и обоснования для целей налогового администрирования сделок с ПФИ с учетом существующей судебной практики и требований законодательства к их совершению.
Соответственно риск признания заключенного своп-договора сделкой по хеджированию нивелируется аналогичным учетом. Фактически порядок признания в доходах (расходах) сделки хеджирования аналогичен порядку признания доходов/расходов по сделке с необращающимися ПФИ, для хеджирования которых заключаются операции хеджирования.