Расчет Обязательства по аренде и Права пользования актива (ФСБУ 25/20218)

Добрый день,

  1. как считать обязательство по аренде если аренда платится авансом в начале текущего месяца за следующий (как проводить дисконтирование)
  2. Как считать обязательство по аренде и проценты если платежи платятся в произвольном порядке в реальности, хотя в дог есть некий график (по договору или по реальным платежам)?
  3. как посчитать право пользования арендой если авансовые платежи
  4. если дог в уе , а платим в рублях, то какую ставку дисконтирования брать из сайта ЦБ ( по кредитам в рублях или кредитам в евро?)
  5. если дог аренды офиса в у.е то как считать ППА и ОА?
2 симпатии

Здравствуйте!
4. Как сами решите, так и можно брать. Я бы взяла по кредитам в евро

2 симпатии
  1. Считаю, что дата оплаты для формирования ППА и АО принципиального значения не имеет:
    1.1. 05.01.22 Д08 К76.06.1 Сформировано ППА в зависимости от срока аренды и ежемесячного платежа по договору (а не по факту) 5.00
    1.2. 06.01.22 Д76.06.2 51 Оплатили частично аренду 1.00
    1.3. 31.01.22 Д76.06.1 К76.06.2 Оказана услуга за месяц, предоставлен акт 1.00
1 симпатия
  1. По договору формируются ППА и АО
  1. Значения не имеет
1 симпатия
  1. Считаю , что в у.е. с ежемесячным пересчетом курсовых разниц в зависимости от порядка оплаты:
    100% Предоплата - по курсу оплаты, пересчет не нужен,
    Постоплата - по курсу оказания услуг с отнесением курсовых разниц на счёт 91.02

Расчет процентного расхода – также в у.е.

2 симпатии

Добрый день,

относительно пункта 4 и всех остальных пунктов, то хотелось бы видеть ссылки на законодательство, на какие никакие методические рекомендации. Ваше мнение я аудиторам, к сожалению, как аргумент привести не смогу
Относительно пункта 5 вообще не поняла ответ - когда мы формируем ППА или ОА, то нам нужно продисконтирвоать суммы за весь период аренды, чтобы получить результат. соответственно если дог в уе то по какому курсу дисконтировать еще не наступившие платежи по аренде 2023-2025 гг? + если аренда с 2018 года тянется, то старые суммы считать по факту в рублях для ОА или как?

Здравствуйте!
Согласно п. 18 ФСБУ 25/2018 величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплаченных арендных платежей. Логично было бы предположить, что указанные увеличение и уменьшение арендных обязательств должны происходить одновременно. Но на практике это возможно не всегда.

Момент начисления процентов указан в п. 19 ФСБУ 25/2018: периодичность их начисления выбирается арендатором в зависимости от периодичности арендных платежей и от наступления отчетных дат. В п. 36 МСФО (IFRS) 16 “Аренда” подобное положение отсутствует, при этом в п. 37 указано, что проценты по обязательству по аренде в каждом периоде в течение срока аренды должны быть представлены суммой, которая производит неизменную периодическую процентную ставку на остаток обязательства по аренде.

Для ситуации, когда дата арендного платежа, установленная договором (предусмотренная графиком), не совпадает с отчетной датой, формулировку ФСБУ 25/2018 можно понимать как позволяющую арендатору выбирать порядок начисления процентов в рамках отчетного периода:

  • дважды - на дату арендного платежа, предусмотренную графиком, и на отчетную дату;

- один раз - только на дату арендного платежа, предусмотренную графиком.

Первый вариант реализован в п. 2.8 Положений Банка России от 22.03.2018 N 635-П “О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями” и от 12.11.2018 N 659-П “О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями”. Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором аренды даты уплаты арендных платежей процентные расходы, начисленные за истекший месяц либо за период с даты уплаты предыдущего арендного платежа, отражаются бухгалтерской записью: Дебет счета N 71101 “Процентные расходы” Кредит счета N 60806 “Арендные обязательства”. При этом арендатор вправе не учитывать при расчете процентов к начислению за каждый процентный период отклонение фактической даты платежа по аренде от построенного графика и ежемесячную капитализацию процентов (Письмо Банка России от 24.10.2019 N 17-1-2-6/865 “Вопросы в части применения в бухгалтерском учете МСФО (IFRS) 16 “Аренда” и Положения N 659-П”).

Второй вариант установлен п. 18.4 СГС “Аренда”, утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н: признание процентных расходов осуществляется ежемесячно по мере принятия денежного обязательства.

Но, как ни трактовать формулировку ФСБУ 25/2018 о моменте признания в бухгалтерском учете арендатора процентных расходов, очевидно, что согласно ей этот момент определяется на основании условий договора, то есть “по начислению” (“выбор” периодичности начисления процентов делается арендатором в начале действия договора, а не каждый раз заново в зависимости от реального исполнения им своих обязанностей по уплате арендной платы). В этом смысле п. 19 ФСБУ 25/2018 соответствует п. 37 МСФО (IFRS) 16.

Ставка дисконтирования необходима для того, чтобы рассчитать размер обязательства по аренде (которое определяется путем дисконтирования будущих арендных платежей). ФСБУ 25/2018 предлагает два варианта определения ставки дисконтирования.

Первый (основной) вариант подразумевает использование внутренней нормы доходности арендной сделки для арендодателя (абз. 1 п. 15 ФСБУ 25/2018). Для расчета такой ставки моделируется следующая ситуация:

- арендодатель приобретает некоторое имущество (и несет расходы в размере рыночной стоимости объекта имущества Р1);

- данное имущество передается в аренду (по сути, предоставляется заем в размере Р1);

- в течение срока аренды арендодатель получает арендные платежи АП1, АП2… АПn (что, по сути, эквивалентно процентам по займу);

- в конце срока арендодатель получает обратно имущество, которое на дату возврата имеет уже другую рыночную стоимость Р2 (арендодатель может продать данное имущество и получить за него денежные средства в размере Р2, что равноценно возврату займа).

Фактически арендодатель в результате совокупности перечисленных операций получает некоторый доход, равный СУММ (АП1, АП2… АПn) + Р2 - Р1. Данную сумму дохода можно выразить в виде некоторой ставки доходности к сумме первоначальных инвестиций Р1 в процентах годовых. Такую ставку, согласно п. 11(б) ФСБУ 25/2018, следует использовать в качестве ставки дисконтирования.

Для реализации данного подхода необходимо сделать ряд оценок, в частности, необходимо оценить справедливую стоимость объекта аренды Р1 и Р2, что может оказаться достаточно трудоемкой задачей (особенно для определенных категорий арендуемых объектов и с учетом того, что такие оценки придется делать в том числе на отдаленные даты в будущем).

В связи со сказанным Стандарт допускает использование альтернативного подхода для определения ставки дисконтирования.

Второй (альтернативный) вариант подразумевает использование внутренней ставки процента для арендатора (абз. 2 п. 15 ФСБУ 25/2018), то есть ставки, по которой арендатор теоретически или практически может привлекать заемные средства . В отношении такой ставки стандарт предусматривает некоторые ограничения:

  • во-первых, такая ставка должна соответствовать ставке по заимствованиям, привлекаемым на сопоставимый со сроком аренды период (отметим, что здесь идет речь не о договорном сроке аренды, а о сроке, который был признан для целей учета аренды в соответствии с п. 9 ФСБУ 25/2018) (сопоставимость по сроку). Очевидно, что в данном случае будет необходимо разработать критерии сопоставимости сроков;

- во-вторых, в данном случае речь идет не о какой-то абстрактной (или усредненной) рыночной ставке заимствований, а о ставке, по которой привлекаются или могут быть привлечены заимствования именно этим арендатором (сопоставимость по уровню собственного кредитного риска арендатора).

Дополнительно отметим, что ставку дисконтирования необходимо рассчитывать не только на дату заключения договора аренды, но и в последующем, если возникает необходимость пересчитать размер обязательств по аренде: в случае изменения условий договора аренды (изменения срока аренды, размера арендной платы, иных платежей и т.д.), а также на дату пересмотра допущений, влиявших на первоначальную (предыдущую) оценку срока аренды (п. 22 ФСБУ 25/2018).