Расходы на завтраки

Клерк.Консультации
1

Добрый день.

Общество проводило выездное заседание совета директоров.
На заседание совета директоров также были направлены сотрудники общества, не входящие в совет директоров, с водителями.
Оплату размещения сотрудников и членов совета директоров общество оплачивало напрямую компании, организовывающей проживание.
Компания, организовывающая проживание, выделила в документах завтрак отдельной строкой.

На основании чего можно не облагать НДФЛ и страховыми взносами расходы на завтраки?
Как учитывать эти расходы для налога на прибыль и НДС (по завтракам предъявлен НДС)?
Различается ли порядок налогообложения по следующим категориям лиц, в отношении которых были оплачены завтраки:

  • водители
  • сотрудники общества, не являющиеся членами совета директоров, но участвующие в заседании
  • сотрудники общества, одновременно являющиеся членами совета директоров
  • члены совета директоров, не являющиеся сотрудниками общества?
3

Ответ. Добрый день!

НДФЛ. Облагать НДФЛ питание не нужно ни в отношении членов совета директоров, ни в отношении обычных работников (письма Минфина от 25.03.2019 № 03-07-11/19838, от 04.02.2022 № 03-03-06/2/7549). Чиновники согласны, что от питания во время проведения выездного заседания его участники никакой личной выгоды не получают.

При этом обязательность участия работника в проводимых представительских мероприятиях определяется, в частности:

  • приказом по организации о проведении соответствующего представительского мероприятия;

  • утвержденного перечня работников, принимающих в нем участие;

  • прямой связи между вопросами, которые относятся к предмету переговоров, в рамках которых проводится представительское мероприятие;

  • служебными обязанностями, предусмотренными в трудовом договоре с работником, принимающим участие в представительском мероприятии.

При этом чиновники оговариваются, что многое зависит от конкретных условий мероприятия. Так что облагать НДФЛ питание или нет - к сожалению, вопрос дискуссии с конкретной инспекцией.

Страховые взносы. Компенсация расходов, связанных с участием в работе совета директоров не облагается страховыми взносами, в том числе “на травматизм” (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Налог на прибыль. К сожалению, чиновники не могут определиться, на что им опираться – то ли на пункт 2 статьи 264 НК, то ли на пункт 48.8 статьи 270 НК.

Иначе говоря, с одной стороны оплата питания членов совета директоров – это представительские расходы. С другой - суммы вознаграждений и иных выплат, производимых членам совета директоров, учитывать при расчете налога на прибыль нельзя (письмо Минфина от 11.10.2019 № 03-03-06/1/78328).

Если подойти к вопросу формально, то питание членов совета директоров при расчете налога на прибыль лучше не учитывать. А вот питание остальных участников выездного заседания учитывать можно – ведь на них пункт 48.8 статьи 270 НК не распространяется.

НДС. Входной НДС по расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, вы можете принять к вычету, если (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК):

  • такие расходы направлены на выполнение облагаемых НДС операций;

  • выполнены все условия для принятия входного НДС к вычету.

Проблема в том, что у чиновников встречается мнение, будто бы входной НДС по тем затратам, которые нельзя учесть в налоговых расходах, нельзя вычесть. Иногда они выигрывают (определение ВАС от 31.12.2011 № ВАС-14202/11, постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.04.2013 № Ф03-1266/2013).

Ради осторожности, можно принять к вычету НДС только по тем завтракам, которые употребили участники заседания, не относящиеся к членам совета директоров.

4

Добрый день.

Относительно страховых взносов.
Подп. 2 п. 1 ст. 422 НК, указанный в ответе, это предусмотренные законодательством компенсации.
Оплата завтраков сотрудникам и членам совета директоров не предусмотрена законодательством.

Корректная ли отсылка на подп. 2 п. 1 ст. 422 НК в ответе?

5

Добрый день! По моему мнению - да. Ведь для Ваших сотрудников эта поездка связана с выполнением служебных обязанностей. У Вас в вопросе не указано, но, наверное, Вы оформляете им командировку?

7

Добрый день.

Сотрудникам оформлялась командировка.
Про обложение страховыми взносами расходов на командировки говорится в п. 2 ст. 422 НК.
Почему в консультации ссылка на п. 2 п. 1 ст. 422 НК? Каким именно нормативным документом предусмотрена оплата питания сотрудников в командировке?

8

Я имел в виду “с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей”. И общее понятие компенсации, которое установлено в статье 164 ТК.
Ваши сотрудники выполняют служебные обязанности вне места постоянной работы. Завтрак в гостинице, по моему мнению, не носит характера личной выгоды. Поездка сотрудников нужна не им, а Вашей компании.
Есть иная точка зрения. Кормить сотрудников в командировке работодатели не обязаны. Поэтому завтрак сотрудников - их личная выгода. Соответственно, надо удержать НДФЛ; начислить страховые взносы, так как завтрак связан с трудовыми отношениями; не учитывать его стоимость в расходах, так как это экономически не обосновано; и соответственно, не возмещать входной НДС.
Я выбрал вариант, который более выгоден Вам. Вы же сами спросили: “на основании чего можно не облагать…”. Я привел варианты.
Но однозначного ответа здесь, к сожалению, нет. Другие наши эксперты считают, что я не прав, и верен только вариант с начислениями.
Если выберете его, то, конечно, избежите любого возможного спора с налоговиками. Но тогда “не облагать” уже не получится.