Добрый день!
Нужна помощь в разборе ПБУ18/02, а именно подробно расписать разницу с примерами между “Балансовый метод” и “Балансовый метод с отражением ПР и ВР”.
Все в голове путается на самом деле какой метод применять все таки.
Добрый день.
Вести учет разниц по ПБУ 18/02 можно двумя методами:
- Метод отсрочки основан на выявлении разниц в суммах доходов и расходов отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете в связи с разными правилами их признания. Разницы необходимо определять в течение года по каждой хозяйственной операции, для которой отличаются правила признания доходов/расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
В качестве первичных данных используются показатели отчета о финансовых результатах.
При использовании этого метода можно определить:
- постоянные разницы - это разницы, которые никак не обусловлены событиями прошлых периодов и никак не влияют на финансовые результаты в будущих периодах. К таким разницам относятся, прежде всего, разницы по расходам, которые нельзя учесть для налога на прибыль по правилам главы 25 НК, или по доходам, которые можно не учитывать для налога на прибыль (статья 251 НК РФ).
Произведение этих разниц на ставку налога на прибыль дает ПНР или ПНД, которые при методе отсрочки отражаются проводками Д 99 К 68 или Д 68 К 99.
Пример. В бухгалтерском учете отражены расходы на рекламу в сумме 100 тыс.руб. Для налогообложения признается с учетом ограничения по нормируемым расходам признаны расходы на рекламу в сумме 60 тыс.руб. Постоянная разница = 40тыс.руб. ПНР = 40 000 x 20% = 8 000.
Д 99 К 68 8 000= - Временные разницы - это разницы между доходами или расходами, которые в одном периоде возникают, но в последующих погашаются.
Пример. В бухгалтерском учете в декабре 2022г. создан резерв на гарантийный ремонт в сумме 100 тыс. руб.
В налоговом учете формирование резерва на гарантийный ремонт не предусмотрено.
Сумма расходов в бухгалтерском учете в 2022г. превышает сумму расходов, учтенных для налогообложения, на 100 тыс. руб. Значит, формируется ВВР = 100 тыс. руб. и ОНА в сумме 100 000 x 0,2 = 20 000руб.: Д 09 К 68 20 000=.
В июне 2023г. произведен гарантийный ремонт на сумму 60 000 руб. Данные расходы учитываются для налогообложения. Списывается соответствующая часть ОНА (60 000 x 0,2 = 12 000 руб.): Д 68 К 09 12 000=
- Балансовый метод основан на выявлении разниц в стоимости активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом балансе. Разницы определяются на отчетную дату по группам активов и обязательств.
В качестве первичных данных принимаются показатели бухгалтерского и налогового баланса на отчетную дату с соответствующей стоимостью активов и обязательств.
Пример. В бухгалтерском учете в декабре 2022г. создан резерв на гарантийный ремонт в сумме 100 тыс.руб. В налоговом учете формирование резерва на гарантийный ремонт не предусмотрено.
В 2023 г. произведен гарантийный ремонт на сумму 60 тыс.руб., расходы на который признаны для налогообложения.
Доходы/расходы и активы/обязательства взаимосвязаны. Поэтому выбор метода учета расчетов по налогу на прибыль не влияет на сумму рассчитанных по итогам соответствующего периода временных разниц и отложенных налогов. Но различается корреспонденция счетов, на которых отражается в учете формирование (и в последующем списание) отложенных налогов.
При балансовом методе не делают проводки на ПНР и ПНД, но при этом методе постоянные разницы используются для проверки правильности формирования отчета о финансовых результатах.
Разницы между бухгалтерской и налоговой оценкой активов и обязательств могут влиять не только на прибыль/убыток текущего периода, но и на капитал (счет 83) или прибыль/убыток прошлых лет (счет 84). Такие разницы возникают при изменении учетной политики или при переоценке. Их можно выявить только балансовым методом.
Спасибо!