ООО Стоматология на ТСН, применяет льготу по налогу на прибыль (ставка налога 0%). Доходы от оказания мед. услуг идут под ставку 0%. Нужно ли вести раздельный учет, если на счет поступают проценты от банка за остаток по счету или за размещение денежных средств на депозите? Какие еще доходы не подпадают пол льготную ставку?
Доля доходов от льготного вида деятельности за календарный год должна быть не менее 90% доходов, которые учитываются в расчете базы по налогу на прибыль. То есть доля должна быть ≥ 90%. Формула для расчета доли: доля доходов от льготного вида деятельности=доходы от медицинской деятельности/общую сумму доходов*100%
В числитель и знаменатель указанной формулы нужно включать доходы, полученные от деятельности, внесенной в Перечень (по сути, те, на которые выданы лицензии), и учитываемые для целей налогообложения. Предварительно из них нужно вычесть НДС, предъявленный покупателю Письма Минфина от 01.11.2012 № 03-03-06/4/105, от 14.12.2011 № 03-03-06/4/145
Соответственно, доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ как необлагаемые, в расчете не участвуют. Так, ни в числитель, ни в знаменатель дроби не включаются, в частности:
•имущество, полученное как целевое финансирование, при условии что ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках этого финансирования[подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2011 № 03-03-06/4/53 (п. 2)
•имущество, безвозмездно полученное от организации-учредителя, доля которой в уставном капитале составляет более 50%. Но при условии, что полученное имущество в течение календарного года со дня его получения (за исключением денег) не передается третьим лицам подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ
•имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ
•имущество, безвозмездно полученное некоммерческими образовательными организациями на ведение образовательной деятельности[подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ
Также при расчете доли не надо учитывать полученные организацией дивиденды, то есть их не должно быть ни в числителе, ни в знаменателе. Ведь налоговая база по ним определяется отдельно и они облагаются по специальным ставкам п. 2 ст. 284.1 НК РФ1); Письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-03-РЗ/63308
Если компания занимается и медицинской, и образовательной деятельностью одновременно, то для целей «прибыльной» льготы она должна складывать доходы от обоих видов деятельности
Если компания занимается и медицинской, и образовательной деятельностью одновременно, то для целей «прибыльной» льготы она должна складывать доходы от обоих видов деятельности
Напомним, что в общую сумму доходов включаются не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы Письмо Минфина от 30.05.2012 № 03-03-06/4/55. И соответственно, чем больше знаменатель, тем меньше доля льготируемых доходов.
Так, образовательная или медицинская организация может отнести к льготируемой деятельности (то есть учесть и в числителе, и в знаменателе дроби), в частности, такие доходы:
•оплату стоимости специальных медицинских изделий, которые являются составляющей медицинской услуги, к примеру это съемные ортодонтические конструкции (элайнеры/пластиковые капы). То есть их стоимость должна формировать стоимость медицинской услуги (например, по исправлению прикуса пациента) Письма Минфина от 06.03.2019 № 03-03-06/1/14571от 07.02.2018 № 03-03-06/1/7248
•положительные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с переоценкой валютных средств (обязательств). При этом есть особая оговорка. Эти разницы можно признать частью дохода, полученного в связи с медицинской/образовательной деятельностью, лишь в том случае, когда организация ведет только деятельность, включенную в Перечень, и для ее обеспечения использует валютные заемные средства Письма Минфина от 27.01.2015 № 03-03-06/1/2556 от 29.05.2014 № 03-03-10/25627; ФНС от 03.06.2014 № ГД-4-3/10510@
По поводу отнесения тех или иных доходов к льготируемой или нельготируемой деятельности можно ориентироваться на выпущенные Минфином и ФНС разъяснения.
А вот список доходов, не относящихся к льготируемой деятельности, гораздо шире. Так, надо учесть только в общей сумме доходов (то есть лишь в знаменателе дроби), в частности, такие доходы:
•плату, получаемую от сдачи в аренду принадлежащих образовательной или медицинской организации помещений Письмо Минфина от 20.03.2019 № 03-03-07/18331
•сумму возмещения стоимости потребленных коммунальных услуг и услуг связи, полученную от арендатора Письма Минфина от 20.03.2019 № 03-03-07/18331от 30.05.2012 № 03-03-06/4/55
•плату от студентов за предоставление жилья в общежитии, которое принадлежит образовательной организации Письма Минфина 21.02.2019 № 03-03-06/1/11373, ФНС от 11.03.2012 № ЕД-4-3/3960@
•суммы, полученные образовательной организацией от оказания услуг, связанных с обеспечением учащихся питанием. Правда, здесь есть исключение: если в детских садах и в школах в группах продленного дня организация питания входит в комплекс мер по присмотру и уходу за детьми, то эта плата за питание включается в доходы от льготируемой деятельности (то есть и в числитель, и в знаменатель) Письма Минфина от 21.02.2019 № 03-03-06/1/11373
•суммы штрафов и возмещение судебных расходов за просрочку исполнения обязательств по контракту, исполнение которого производилось за счет средств бюджета Письмо Минфина от 25.04.2018 № 03-03-06/1/27941
•доходы от размещения денег на депозитных счетах в банке Письмо Минфина от 14.08.2015 № 03-03-06/4/47189
•положительные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с переоценкой валютных займов, привлеченных для реконструкции здания, переоценкой валютных средств, размещенных на депозите Письма Минфина от 05.07.2017 № 03-03-06/1/42371
1 лайк