Реализация без НДС (культурное наследие) п.п. 15 п.2 ст.149 НК РФ

Клерк.Консультации
,
1

Подскажите, пожалуйста, какие нюансы выполнения работ п.п. 15 п.2 ст.149 НК РФ?
Можно ли выполнять работы используя субподрядные организации?

3

Добрый день.

Вопрос передан эксперту.

4

Подпунктом 15 п. 2 ст. 149 НК РФ установлен закрытый перечень освобождаемых от обложения НДС работ (услуг) по сохранению следующих объектов:

  • объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов РФ, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ;

  • выявленного объекта культурного наследия (в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ “Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации” (далее - Закон N 73-ФЗ));

  • культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.

Освобождение применяется в отношении работ (см. п. 2 письма ФНС России от 07.09.2012 N АС-20-3/970):

  • консервационных;

  • противоаварийных;

  • ремонтных;

  • реставрационных;

  • по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования;

  • спасательных археологических полевых работ, в том числе научно-исследовательских, изыскательских, проектных и производственных, в отношении научного руководства проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технического и авторского надзора за проведением этих работ.

По мнению Минфина России, льгота, предусмотренная пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, применяется также в отношении:

  • работ по разработке проектов границы территории и зон охраны объекта культурного наследия (см. письмо от 27.08.2019 N 03-07-07/65745);

  • работ по устройству внутренних инженерных систем в отношении объекта культурного наследия (см. письмо от 09.11.2017 N 03-07-07/73674).

При отнесении работ, выполняемых на территории объекта культурного наследия, также следует руководствоваться письмом Минкультуры России от 14.02.2018 N 1161-12-02 (см. письмо Минфина России от 21.05.2018 N 03-07-07/34038).

Операции по реализации других работ (услуг), не поименованных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, облагаются НДС в общеустановленном порядке (см. письма Минфина России от 22.10.2020 N 03-07-11/92221, от 30.08.2019 N 03-07-07/67031, от 27.08.2019 N 03-07-07/65745, от 14.11.2018 N 03-07-14/82060).

В письмах Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-07/10897, от 29.07.2015 N 03-07-11/43645 разъясняется, что при отнесении конкретных видов выполняемых работ (услуг) к работам, предусмотренным пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, следует руководствоваться нормами Закона N 73-ФЗ.

К проведению работ по сохранению объекта культурного наследия допускаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензии на осуществление деятельности по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) (п. 3 ст. 45 Закона N 73-ФЗ).

Реализация перечисленных работ (услуг) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы, помимо лицензии на осуществление деятельности по реставрации памятников (п. 6 ст. 149 НК РФ) и соответствующего разрешения на проведение работ (п. 1 ст. 45 Закона N 73-ФЗ), следующих документов:

  • справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ, или справки об отнесении объекта к выявленным объектам культурного наследия, выданной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством РФ в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, или органом исполнительной власти субъекта РФ, исполнительно-распорядительным органом федеральной территории “Сириус”, уполномоченным в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, в соответствии с Законом N 73-ФЗ;

  • копии договора на выполнение работ.

Наличие лицензии для субподрядчика обязательно, поэтому привлечение субподрядчика без лицензии неправомерно, субподрядчик освобожден от НДС при условии наличия лицензии (Письмо Минфина России от 30 августа 2016 г. N 03-07-11/50649).

Суммы “входного” НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости этих покупок (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 18.06.2019 N 03-07-11/44374, от 14.05.2018 N 03-07-11/32094 и др.). Таким образом, при приобретении, например, материалов, предназначенных для использования при выполнении работ по сохранению ОКН, организация не вправе принимать НДС к вычету.

Кроме того, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ обязывает восстанавливать суммы ранее принятого к вычету НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) начинают использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС, в частности в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Так же считаем важным ознакомится с Письмом Министерства культуры РФ от 24 марта 2015 г. N 90-01-39-ГП “Об особом порядке проведения и приемки работ по сохранению объекта культурного наследия, при которых затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности такого объекта”.