ООО на ОСН является подрядчиком (исполнителем работ)
Заказчик – ГУП
Договор на выполнение проектно-изыскательских работ (ПИР), т.е. результатом работ является проектно-сметная документация с приложением результатов изысканий
Сводный сметный расчет включает в себя следующие виды работ:
|1| Инженерно-геодезические изыскания|№1|
|2| Инженерно-геологические изыскания|№2|
|3| Инженерно-экологические изыскания|№3|
|4 |Проектные работы (разработка проектной и рабочей документации)|№4|
|5| Проектные работы (разработка проектной и рабочей документации на вынос контактной сети троллейбуса)|№5|
|6| Историко-культурное научно-археологическое обследование|№6|
|7| Разработка акта историко-культурной экспертизы археологической разведки|№7|
|8| Историко-культурная экспертиза|№8|
|9| Разработка раздела по сохранению объекта культурного наследия|№9|
|10| Итого по видам работ**
|11| Непредвиденные работы и затраты
|13| НДС 20% от п.12 (искл п. 6-9)
|14| ВСЕГО
5.Сметный расчет является приложением к тендерной документации
Вопрос:
Правомерно ли исключение из базы для расчета НДС работ по п. 6-9 со ссылкой на пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ?
Обоснование для вопроса: Объект налогообложения НДС — реализация товаров, работ или услуг на территории России. Реализуются в данном случае ПИР. Работы по историко-культурному обследованию, экспертизе (п.6-9) это лишь часть затрат, формирующая себестоимость ПИР. Т.е. подрядчик, будучи на ОСН, обязан на сформированную (полную) стоимость объекта (ПИР) начислить НДС
Примечание: лицензия на осуществление соответствующей деятельности – работы с ОКН (п. 6 ст. 149 НК РФ) у подрядчика отсутствует
В соответствии с пп.15 п.2 ст.149 НК не облагаются НДС работы по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, проведенные в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ, включающие в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.
Из приведенного списка к вашим пунктам 6-9 могут подходить только научно-исследовательские работы. Но являются ли они таковыми, мы сказать не сможем. Если являются, то НДС вы облагать стоимость этих работ не должны.
Обязательное условие для применения освобождения - наличие у налогоплательщика лицензии на осуществление деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ) в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности.
Однако лицензированию подлежат только определенные работы, они указаны в Перечне, являющемся приложением к Постановлению Правительства РФ от 28.01.2022 № 67. Там нет полного перечня работ, указанных в пп.15 п.2 ст.149, например, тех же научно-исследовательских работ. Поэтому лицензия для права на льготу по НДС не нужна по таким работам.
Так что, по моему мнению все зависит от того, признаются ли эти работы научно-исследовательскими.
Добрый день.
Благодарю за ответ. Однако, не понимаю, почему Вы сделали акцент на научно-исследовательские работы. Наряду с ними в перечне присутствуют изыскательские и проектные. Мой вопрос был как раз о проектно-изыскательских работах, в состав себестоимости которых входит экспертиза и разведка объектов культурного наследия, а если быть более точным - исследования воздействия строительства объекта проектирования на прилежащие объекты культурного наследия
Так в вашем перечне отдельно выделены проектные работы, а пункты 6-9 таковыми не являются, судя по их названию. Такие обследования и экспертизы ведь делают научные специалисты. Но если вы их таковыми не считаете (вам виднее, вы ведь знаете, каких специалистов привлекают), то изыскательские и проектные работы в вашем случае проводятся не по объекту культурного наследия, а по вновь строящемуся объекту. Вы ведь ничего не проектируете по ОКН, а только исследуете воздействие на него.
Ваш вывод, по сути, с моим “обоснованием вопроса”. Каким образом сформулировать в этом случае ответ на заданный вопрос? Заказчик “настаивает” на не начислении НДС на часть сметной стоимости работ (на п.6-9). Как думаете, какие аргументы убедят его рассчитать НДС с полной суммы?
А у вас договор проектно-изыскательских работ по вновь строящемуся объекту, я так понимаю? Именно такая формулировка в предмете договора?
В таком случае я не вижу возможности не облагать выполнение этих работ НДС. Потому что у вас нет договора именно по ОКН. Налоговая инспекция будет смотреть в формулировки договора.
И чтобы убедить заказчика, я бы написала запрос в свою ИФНС. Поскольку против мнения налоговиков им будет трудно что-то возразить.
Договор на выполнение ПИР по реконструкции канализационных магистралей…, т.е. не новое строительство. Мне кажется, это сути не меняет, договора работы на ОКН нет.